Що є об’єктом оподаткування з податку на прибуток

Податок з доходів фізичних податком на прибуток - що це?

Поняття прибутку для цілей оподаткування розкривається в ст. 247 НК РФ. Якщо ви - українська організація, яка є учасником консолідованої групи платників податків (КГН), прибуток для вас - це позитивна різниця між доходами і витратами, що враховуються при оподаткуванні. Для учасників ж КГН прибуток - це повна сума прибутку всіх учасників групи, яка припадає на конкретного учасника.

Прибутком іноземних організацій, які здійснюють діяльність в Україні через постійні представництва, є доходи представництва, зменшені на його витрати. Для інших іноземних компаній це доходи, отримані від джерел в РФ, визначені відповідно до ст. 309 НК РФ.

В рамках даної статті ми будемо розглядати лише найбільш масовий об'єкт оподаткування податком на прибуток - прибуток звичайної української організації.

Є збиток - немає об'єкта

Як відомо, прибуток - це лише один з фінансових результатів діяльності. Альтернатива їй - збиток, і в податковому обліку він також можливий.

Але об'єктом оподаткування з податку на прибуток є саме прибуток. Якщо отримано збиток - об'єкта не виникає (а значить, і обов'язку сплатити податок теж).

Доходи і їх «прибуткова» класифікація

Отже, прибуток - це позитивна різниця між отриманими організацією доходами і понесеними витратами.

До доходів в «прибуткових» цілях, відповідно до п. 1 ст. 248 НК РФ, відносяться:

Це виручка від продажу товарів / робіт / послуг (в тому числі отримана в натуральній формі) як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також від реалізації майнових прав.

До них відносяться всі інші доходи, крім виручки. Наприклад (ст. 250 НК РФ):

Розмір отриманих доходів підтверджують:

Оподатковуваним доходом не є податки, пред'явлені покупцю, т. Е. ПДВ і акцизи (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не потрібно враховувати при оподаткуванні доходи з переліку, наведеного в ст. 251 НК РФ. Наприклад, такі надходження, як:

попередня оплата товарів (робіт, послуг) у платників податків, які застосовують метод нарахування;
отримані в якості забезпечення зобов'язань заставу або завдаток;
отримані внески в статутний капітал;
суми, що надійшли посереднику в зв'язку з виконанням посередницького договору або в рахунок витрат, що відшкодовуються, вироблених за комітента;
кредити або позики, отримані організацією, а також кошти, що надійшли в рахунок погашення виданих нею запозичень і деякі ін.

Не всі витрати - витрата по прибутку

Щоб врахувати витрати у зменшення доходів, і, відповідно, прибутку, вони повинні відповідати певним вимогам. Ці вимоги встановлені ст. 252 НК РФ.

Так, витрати повинні бути:

Обґрунтовано, тобто економічно виправдані і оцінені в грошовій формі.

Підтверджені документами, оформленими:

або відповідно до українського законодавства,
або відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в тій державі, де витрата був понесений.

Підтвердити витрати можна в тому числі документами, побічно підтверджують зроблені витрати (наприклад, митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Крім того, витрати не повинні бути вказані в ст. 270 НК Україна як невраховуваних при оподаткуванні. Наприклад, до таких витрат належать пені, штрафи, санкції, що перераховуються до бюджету, внески в статутні капітали інших організацій, видані позики, безоплатно передане майно та ін.

Класифікація витрат, що зменшують прибуток

Залежно від характеру витрат, а також умов діяльності організації витрати поділяються:

на пов'язані з виробництвом і реалізацією (умовно назвемо їх виробничими);
позареалізаційні витрати.

Бувають випадки, коли деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат. Тоді організація має право сама визначити, до якої саме групи вона їх віднесе (п. 4 ст. 252 НК РФ). Як приклад можна навести деякі банківські комісії, які можна визнати як виробничими (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так і позареалізаційними витратами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

Виробничі витрати включають в себе (п. 1 ст. 253 НК РФ):

Ці витрати, в свою чергу, також можна розділити на кілька видів:

До них в тому числі відносяться витрати на придбання (ст. 254 НК РФ):

виробничої сировини і матеріалів, т. е. того, що використовується безпосередньо у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і утворює основу продукції або є необхідним компонентом;
допоміжних матеріалів, використовуваних для пакування та іншої підготовки товарів (включаючи передпродажну) і необхідних для інших виробничих і господарських потреб, зокрема для проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатації основних засобів і т. п .;
інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законом, і іншого майна, яка не є амортизируемим;
комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці;
палива, води, енергії;
робіт і послуг виробничого характеру;
екологічних матеріалів для утримання і експлуатації основних засобів і іншого майна природоохоронного призначення.

Витрати на оплату праці.

Основними такими витратами є (ст. 255 НК РФ):

З метою податку на прибуток амортизуються визнається майно (п. 1 ст. 256 НК РФ):

яким компанія володіє на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ),
використовуваним для отримання доходу,
з терміном корисного використання понад 12 місяців,
первісною вартістю більше 40000 рублів.

Це все решта витрати, які пов'язані з виробництвом і реалізацією, але не включені в попередні групи. Їх приблизний перелік міститься в ст. 264 НК РФ. Серед них:

позареалізаційні витрати

Друга група враховуються при оподаткуванні витрат - витрати позареалізаційні. Вони не пов'язані безпосередньо з процесом виробництва і реалізацією ТРП. Це, зокрема (п. 1 ст. 265 НК РФ):

відсотки за всіма борговими зобов'язаннями;
відрахування в резерв по сумнівних боргах при методі нарахування (див. «Резерв по сумнівних боргах: порядок створення та розрахунок відрахувань»);
витрати на ліквідацію виведених з експлуатації ОС, списання НМА, включаючи суми недоначисленной амортизації;
штрафи, пені, інші санкції за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
премії (знижки), виплачені (надані) покупцеві за виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок і ін.

Також до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки (п. 2 ст. 265 НК РФ):

Методи обліку доходів і витрат

Щоб правильно порахувати податок на прибуток, мало знати, які доходи і витрати враховуються для оподаткування. Потрібно також правильно визначити дату, на яку їх потрібно врахувати.

Главою 25 НК Україна передбачені 2 методу обліку доходів і витрат:

Вибрати метод організація має право самостійно, при цьому вона повинна закріпити його в обліковій політиці. Але необхідно враховувати, що на касовий метод передбачені деякі обмеження - про них поговоримо нижче.

метод нарахування

Метод нарахування полягає в тому, що доходи і витрати визнаються в обліку в тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від дати отримання / виплати грошових коштів (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Доходи, які належать до окремих звітним (податковим) періодам, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, потрібно розподіляти з урахуванням принципу рівномірності їх визнання (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Дати визнання позареалізаційних доходів визначено в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Відносно обліку методом нарахування витрат ст. 272 НК Україна передбачає наступні правила:

Витрати визнаються такими у тому періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошей чи іншої форми їх оплати.
Витрати визнаються в тому періоді, в якому виникають виходячи з умов угод. Якщо угода таких умов не містить і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж 1 звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.

Дати визнання окремих видів витрат, включаючи позареалізаційні, встановлені ст. 272 НК РФ.

касовий метод

Його суть в тому, що доходи і витрати визнаються «по оплаті», тобто:

Датою отримання доходу визнається день надходження грошей в банк або касу, отримання майна (робіт, послуг), майнових прав, погашення заборгованості перед платником податків іншим способом (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Витратами визнаються витрати після фактичної оплати. Оплатою визнається припинення зустрічного зобов'язання перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вибрати цей метод можуть не всі платники податків - тільки ті, у яких сума виручки від реалізації ТРП (без ПДВ) в середньому за попередні 4 кварталу не перевищила 1 млн рублів за кожен квартал (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Обов'язок сплатити податок на прибуток виникає тільки при наявності у організації об'єкта оподаткування - прибутку. У загальному випадку прибуток являє собою позитивну різницю між доходами і витратами.

Щоб визначити, чи є об'єкт, необхідно виявити всі визнані для оподаткування доходи і прийняті в їх зменшення витрати і врахувати їх в податковій базі відповідно до обраного методу визнання - касового або нарахування. При цьому потрібно пам'ятати, що доходи і витрати за деякими операціями враховуються в особливому порядку.

Якщо в результаті виходить збиток, об'єкта не виникає і податок платити не доводиться.