Розрахунок податку на майно бюджетними установами

Відповідно до статті 375 НК Україна при визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. У разі, якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку в кінці кожного податкового (звітного) періоду.

Згідно з пунктом 4 статті 376 НК Україна середньорічна (середня) вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.

У зв'язку з цим виникають питання про те, як обчислювати залишкову вартість майна бюджетних установ для визначення податкової бази і за якими нормами слід обчислювати знос?

Як обчислювати залишкову вартість?

З ряду відповідей МінфінаУкаіни на приватні запити бюджетних організацій слід, що для цілей визначення середньорічної вартості майна за податковий (звітний) період слід враховувати річну суму зносу, яка повинна бути фактично нарахована за податковий період, рівномірно розподілене (як 1/12) по місяцях податкового періоду. Щоб податок сплачувався рівномірно, для цілей оподаткування річну суму зносу слід розподілити рівномірно.

Це - позиція Департаменту податкової політики МінфінаУкаіни. Така ж позиція висловлюється і податковими органами щодо майна некомерційних організацій, за яким нараховується знос: "знос розраховується за встановленими нормами для цілей бухгалтерського обліку в кінці кожного звітного (податкового) періоду".

Питання виникає по тим основним засобам, які надійшли протягом звітного (податкового) періоду. В кінці року на такий основний засіб знос буде нарахований у розмірі річної суми незалежно від дати надходження. Яку суму зносу брати в розрахунок залишкової вартості протягом звітного (податкового) періоду?

Тут можливі кілька варіантів.

Однак ні МНС, ні МінфінУкаіни поки не позначили свою позицію з даного питання.

Тому кожна установа повинна самостійно визначити спосіб розрахунку (розподілу) річного зносу за основними засобами, які надійшли протягом звітного (податкового) періоду, і узгодити його з розпорядником коштів (вищестоящою установою) і податковими органами.

За якими нормами слід обчислювати знос?

Норми зносу для цілей розрахунку податку на майно застосовуються такі ж, як в бухгалтерському обліку. Це випливає з пункту 1 статті 375 НК РФ.

Якщо для цілей бухгалтерського обліку установа застосовує норми зносу згідно Річним нормам зносу по основних фондах установ і організацій, що перебувають на державному бюджеті СРСР, затвердженим Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Держбудом СРСР і ЦСУ СРСР від 28.06.1974, то і для цілей розрахунку податку на майно застосовуються ці норми. Перераховувати знос за нормами ЕНАОФ не потрібно.

Якщо бюджетна установа, яка раніше застосовувалася План рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та нараховувати амортизацію, перекладене на бюджетний план рахунків, нараховує знос відповідно до ЕНАОФ (як і колись, коли нараховувало амортизацію), то і для цілей розрахунку податку на майно застосовуються ці норми .

Розрахунок середньорічної вартості майна бюджетних установ

Як обчислювати залишкову вартість?

Тут можливі кілька варіантів.

Однак ні МНС, ні МінфінУкаіни поки не позначили свою позицію з даного питання.

За якими нормами слід обчислювати знос?

Облік податку на майно в конфігурації "Бухгалтерія для бюджетних організацій"

Ставка податку

Оскільки ставка податку на майно в різних суб'єктах федерації або для різних видів майна може відрізнятися, її необхідно вказати для кожного інвентарного об'єкта основних засобів.

У список настроюються колонок списку довідника додано колонку "Ставка податку на майно".

Для всіх інвентарних об'єктів основних засобів, що підлягають обкладенню податком на майно, необхідно вказати ставку податку. Це - досить трудомістка робота при великій кількості основних засобів, які перебувають на балансі установи. Тому для групового завдання ставок можна скористатися обробкою "Установка ставки податку на майно". яку можна викликати в меню "Сервіс - Додаткові можливості".

Для використання обробки попередньо необхідно скопіювати в каталог ExtForms робочої інформаційної бази (зазвичай це каталог \ 1SBUD4) з каталогу, в який був встановлений новий реліз (починаючи з 424) (зазвичай це каталог. UPDATE \ 1SBUD4 \ ExtForms \), файли settaxos.ert і settaxos.efd.

Реквізити діалогу заповнюються в такому порядку.

У групі реквізитів "Умови відбору основних засобів" можна вказати конкретне ОС, групу ОС (вибором з довідника "Основні засоби"), а також відокремлений підрозділ (вибором з довідника "Підрозділи"), для яких буде встановлюватися ставка податку, або задати установку " По всім".

Тут же можна вказати дату, на яку буде перевірятися наявність ОС в обраному підрозділі (див. Рис. 1).

Мал. 1. Установка ставки податку на майно групи основних засобів

Встановивши умови відбору і ставку податку, слід натиснути кнопку "Виконати".

В результаті в довіднику "Основні засоби" для кожного ОС, що задовольняє умовам відбору, буде задана встановлена ставка податку на майно.

Розрахунок середньорічної вартості майна

Для розрахунку середньорічної вартості майна з метою обчислення податку на майно в комплект регламентованих звітів включена обробка "Розрахунок середньорічної вартості майна" (розділ "Бухгалтерська звітність - Додаткові бухгалтерські звіти").

Після підключення нового комплекту не забудьте оновити список звітів (піктограма з 2 стрілками в формі звернення до регламентованих звітів).

Для визначення середньорічної вартості майна (податкової бази) передбачено 2 методу розрахунку.

Слід враховувати, що в цьому випадку відбувається завищення середньорічної вартості майна (податкової бази) і, отже, суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

2. При визначенні залишкової вартості річна сума зносу рівномірно розподіляється протягом звітного (податкового) періоду (згідно викладеної вище позиції Департаменту податкової політики МінфінаУкаіни).

У цьому випадку розподіл річного зносу за основними засобами, що надійшли протягом звітного (податкового) періоду, може виконуватися трьома способами:

Зверніть увагу, що незалежно від методу і способу розрахунку знос на початок і кінець року визначається за даними бухгалтерського обліку як кредитовий залишок по рахунку 020 "Знос основних засобів".

Вибір методу і способу розрахунку задається установкою перемикача у відповідному полі на закладці "Налаштування" (див. Рис. 2).

Мал. 2. Вибір методу і способу розрахунку середньорічної вартості

Обчислення податку і заповнення декларації

Відповідно до НК Україна податкова база визначається окремо:

щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації,
щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації,
щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.

Крім вимог Податкового кодексу, бюджетні установи повинні забезпечити облік сум нарахованого податку на майно в розрізі джерел фінансування:

бюджетні кошти,
кошти від підприємницької діяльності,
цільові кошти і безоплатні надходження.

Мал. 3. Установка відбору, угруповання і деталізації даних

Інвентарні об'єкти ОС можуть бути відібрані і згруповані в звіті за наступними реквізитами (критеріями):

підрозділ (значення реквізиту "Підрозділ" довідника "Основні засоби" за станом на звітну дату);
ставка податку (значення реквізиту "Ставка податку на майно" довідника "Основні засоби" за станом на звітну дату);
джерело фінансування (джерело фінансування - бюджет, ПД, ЦС і БП, встановлений для рахунку бухгалтерського обліку, на якому враховується об'єкт ОС);
матеріально відповідальна особа (МОЛ) (значення реквізиту "Матеріально відповідальна особа" довідника "Основні засоби" за станом на звітну дату);
рахунок обліку ОС (рахунок бухгалтерського обліку, за яким числиться об'єкт ОС на кінець звітного періоду).

Увага! Коректний розрахунок середньорічної вартості в розрізі рахунків бухгалтерського обліку та джерел фінансування можливий тільки в разі, якщо об'єкт основних засобів обліковується в повній сумі на одному субрахунку бухгалтерського обліку.

Реквізити "Ставка податку" і "Джерело фінансування" використовуються для формування середньорічної вартості (податкової бази) в розрізі ставок податку на майно (НК РФ) і джерел фінансування (бюджетний кодекс, інструкція № 107н). Крім цього, необхідно формувати податкову базу в розрізі місцезнаходження об'єктів основних засобів. Явної вказівки місцезнаходження об'єкта ОЗ в конфігурації немає. Для угруповання об'єктів основних засобів за місцем розташування, можна використовувати "непрямі" ознаки - підрозділ, рахунок обліку, матеріально-відповідальна особа.

Формуючи звіти з різними варіантами відбору та угруповання з використанням різних типів фільтра, можна отримати як вихідні дані, необхідні для розрахунку суми податку на майно, який слід відобразити в бухгалтерському обліку, так і дані, необхідні для складання податкової декларації.

Можливі наступні типи фільтра для значень реквізитів:

Не зважати на - значення реквізиту не впливатимуть на вибірку інвентарних об'єктів для розрахунку. Якщо для всіх критеріїв вказати "не враховувати", до розрахунку середньорічної вартості потраплять всі основні засоби, які значаться на балансі установи і в звіт буде виведена один рядок - "Всього".
Розгортати - за всіма значеннями реквізиту буде зроблена вибірка і угруповання інвентарних об'єктів. Для кожного значення реквізиту в звіті виводиться рядок з розрахунком середньорічної вартості.
Вибирати - визначити конкретні значення реквізиту, за якими буде здійснено відбір інвентарних об'єктів. Цей тип фільтра слід застосовувати, коли потрібно провести розрахунок по одному або декільком конкретним значенням реквізиту.
Виключити - визначити конкретні значення реквізиту, за якими буде здійснено вилучення інвентарних об'єктів з відбору. Цей тип фільтра застосовується, коли необхідно провести розрахунок для всіх значень реквізиту, крім одного або декількох конкретних значень.

При завданні критерію "Вибирати" або "Виключити" слід обов'язково вказати значення реквізитів для відбору або виключення з розрахунку.

Можлива ситуація, коли для визначення податкової бази недостатньо узагальнених даних, наприклад, якщо об'єкт розташований на території декількох суб'єктів федерації і потрібно поділ суми податку пропорційно вартості об'єкта, фактично знаходиться на території відповідного суб'єкта РФ. Для цього випадку передбачено отримання даних про середньорічний вартості окремо по кожному інвентарному об'єкту. Для цього слід зазначити прапорець "Дані по інвентарних об'єктах". Буде сформована додаткова таблиця, яка містить дані по всім інвентарними об'єктами, що ввійшли в загальний розрахунок (див. Рис. 4).

Мал. 4. Розрахунок середньорічної вартості за інвентарними об'єктами

Відображення в бухгалтерському обліку

Визначивши середньорічну вартість майна, слід розрахувати суму податку на майно і відобразити нарахування податку (авансового платежу) в бухгалтерському обліку проведенням за кредитом рахунку 173.19 "Розрахунки з податку на майно" і дебетом відповідного рахунку обліку фактичних витрат (200, 225, 220).

В конфігурації "Бухгалтерія для бюджетних організацій" рахунок 173.19 - група. До нього відкритий субрахунок 173.19.2 "Розрахунки з податку на майно, ПД". Для відображення розрахунків з податку за іншими джерелами фінансування майна до рахунку 173.19 слід відкрити субрахунки з відповідними джерелами фінансування.

Надіслати на пошту