Резерв по сумнівних боргах 2019
в бухгалтерському та податковому обліку
Сума резерву, що створюється протягом податкового періоду, не може перевищувати одну з великих величин - 10% від виручки за попередній податковий період або 10% виручки за поточний звітний період.
Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
Залежно від методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються для цілей податку на прбіиль г (лави 25 Кодексу) відповідно до статті 271 Кодексу або статтею 273 Кодексу.
Сума створюваного резерву по сумнівних боргах, обчисленого за підсумками податкового періоду, не може перевищувати 10 відсотків від виручки за вказаний податковий період, що визначається відповідно до статті 249 Кодексу.
Таким чином, розмір резерву по сумнівних боргах розраховується виходячи з виручки, визначеної відповідно до порядку, вказаному в статті 249 Кодексу.
Організація створює резерви по сумнівних боргах в разі визнання дебіторської заборгованості сумнівною.
При цьому сумнівною рахується дебіторська заборгованість, що не погашена або з високим ступенем імовірності не буде погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Створення резервів сумнівних боргів стало обов'язком. а не правом (як раніше).
При цьому резерви необхідно створювати з будь-якої дебіторської заборгованості. а не тільки за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги, т. е. в розрахунку резерву потрібно враховувати всіх дебіторів, в тому числі постачальників за виданими авансами і позичальників.
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Критерій конкретного боргу як сумнівного кожна організація визначає самостійно.
Для визнання боргу сумнівним організації необхідно мати підтверджуючі документи, що свідчать про неплатоспроможність контрагента.
- виписка з ЕГРЮЛ з інформацією про можливу ліквідацію,
- дані бухгалтерської звітності дебітора,
- інформація про арбітражних рішеннях за участю контрагента,
- заяву про розпочату процедуру банкрутства і т. д.
Резерв слід формувати після того, як буде проведена звірка і інвентаризація розрахунків з дебіторами.
Створення та корегування резерву необхідно проводити мінімум один раз в квартал на останнє число звітного періоду.
Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла в зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Суми відрахувань в резерви включаються в составвнереалізаціонних витрат на останнє число звітного (податкового) періоду.
Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останній
число звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється
1) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
2) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
3) по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.
Резерв може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних (ст. 266 Кодексу).
Сума резерву, що створюється протягом податкового періоду, не може перевищувати одну з великих величин - 10% від виручки за попередній податковий період або 10% виручки за поточний звітний період.
Можна включити в резерв тільки різницю між дебіторською та кредиторською заборгованістю.
Бухгалтерський облік резервів
Аналітичний облік ведеться по кожному сумнівному боргу.
Створення резерву відображається записом по кредиту рахунку 63 в
кореспонденції з рахунком 91.02 «Інші витрати».
При цьому в бухгалтерському балансі залишки по рахунку 63 не відображаються, а величина дебіторської заборгованості. по якій утворено резерв, відбивається за вирахуванням суми резерву.
У бухгалтерському обліку невитрачені суми резервів списуються записом:
Дт рахунку 63Кт рахунку 91.01 «Інші доходи».
Дт 91.02 «Інші витрати» Кт 63 - нарахування резерву;
Дт 63 Кт 91.01 «Інші доходи» - відновлення раніше нарахованого резерву;
Дт 63 Кт 62 (58, 76 і ін.) - списання заборгованості за рахунок резерву.
Збільшення резерву відображається записом:
Дт 63 Кт 91.01 «Інші доходи».
ЗМІНА ОЦНОЧНОГО ЗНАЧЕННЯ
боргами є оціночним значенням.
Ця величина може бути змінена з появою нової інформації.
Коригування проводиться виходячи з оцінки існуючого стану справ в організації, очікуваних майбутніх вигод і зобов'язань.
Зміна оцінного значення підлягає визнанню в бухгалтерському обліку шляхом включення в доходи або витрати організації.
Якщо ця зміна впливає на показники бухгалтерської звітності тільки даного звітного періоду, то зміна оцінного значення визнається на даний час.
Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву, цей резерв в будь-якої
частини нічого очікувати використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.
На підставі знову проведеної інвентаризації створюється новий резерв.
порядку формування резервів по сумнівних боргах
Для цілей оподаткування порядок формування резервів встановлений статтею 266 НК РФ.
Формування резервів визначається обліковою політикою для цілей оподаткування.
Суми резервів по сумнівних боргах визначаються за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Компанії, які сплачують авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, виконують
розрахунок резервів на кінець кожного місяця, а інші платники податків - на кінець I, II. III кварталу і на кінець року.
Суми відрахувань в резерви включаються до складу позареалізаційних витрат.
ВІДЛІК ТЕРМІНУ ВИНИКНЕННЯ РЕЗЕРВУ
Відлік терміну виникнення проводиться щодо дати, на яку дебіторська заборгованість визнається сумнівною відповідно до статті 266 НК РФ.
При створенні резерву по сумнівних боргах платник податків має право врахувати суму сумнівної заборгованості в розмірах, пред'явлених продавцем покупцеві, включаючи ПДВ.
Величина резерву залежить від терміну сумнівної заборгованості. При визначенні величини резерву в розрахунок приймається:
- для сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - 50% від суми заборгованості;
- для сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів - 100% суми заборгованості.
За сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів резерв не створюється.
Сума резерву, що створюється протягом податкового періоду, не може перевищувати одну з великих величин - 10% від виручки за попередній податковий період або 10% виручки за поточний звітний період.
Можна включити в резерв тільки різницю між дебіторською та кредиторською заборгованістю.
П. 1 ст. 266 НК визначено, що сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла в зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Організація не має права створювати резерв по сумнівній заборгованості, якщо така заборгованість забезпечена порукою або заставою.
Можливість створення резервів по сумнівних боргах в разі, якщо організація-поручитель знаходиться в стадії банкрутства, Кодексом не передбачено.