Ремонт транспортних засобів

1. ремонт транспортних засобів

2. Резерв на ремонт транспортних засобів

Основні активи будь-якого автотранспортного підприємства - автомобілі, від технічного стану яких безпосередньо залежить розмір прибутку організації. Підтримувати транспортний засіб у придатному для експлуатації стані, а також повернути йому початкові експлуатаційні характеристики можна за допомогою його ремонту, модернізації або переобладнання. У даній статті представлений порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з ремонтом автотранспорту, а також розказано про формування резерву на ремонт основних засобів, як в бухгалтерському так і в податковому обліку.

Ремонт автотранспорту, як і будь-якого іншого об'єкта основних засобів, можна розділити на поточний і капітальний. При капітальному ремонті проводиться розбирання агрегатів, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна зношених деталей і вузлів на нові, складання, регулювання та випробування агрегатів.

1. ремонт автомобіля

У разі якщо в результаті відновлення автотранспортного засобу покращаться його техніко-економічні показники, це буде кваліфікуватися як модернізація або переобладнання.

У бухгалтерському обліку витрати на ремонт, в залежності від специфіки діяльності та періодичності проведення ремонту, можна враховувати в такий спосіб:

- суму витрат на ремонт відносити в повному обсязі до складу поточних витрат того періоду, в якому вони були зроблені.

- створювати резерв на ремонт ОС з метою рівномірного формування витрат.

Витрати по ремонту об'єкта ОЗ відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зроблених витрат (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку ОС).

Розглянемо на конкретному прикладі порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з ремонтом автотранспортного засобу.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Континент" будуть зроблені наступні проводки.

2. Резерв на ремонт транспортних засобів

Бухгалтерський облік. Згідно п. 69 Методичний вказівок з бухгалтерського обліку ОС, прийнявши рішення про утворення резерву витрат на ремонт ОС, організація повинна оформити документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань, наприклад:

- дефектні відомості, що обгрунтовують ремонтні роботи;

- дані про первісної або поточної (відновлювальної) вартості;

- кошторису на проведення ремонту, нормативи і дані про терміни проведення ремонту;

- підсумковий розрахунок відрахувань в резерв витрат на ремонт ОС.

Сума щомісячних відрахувань визначається виходячи з річної кошторисної вартості ремонту:

Щомісячна сума резервування = Річний кошторис витрат на ремонт ОС / 12 міс.

У бухгалтерському обліку ця сума відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". Фактичні витрати на ремонтні роботи, незалежно від способу їх виконання (господарського або із залученням підрядника), списуються за рахунок сформованого резерву (дебет рахунку 96 в кореспонденції з кредитом або рахунку, на якому попередньо враховуються зазначені витрати, або рахунками обліку розрахунків). При інвентаризації резерву його невикористана сума в кінці звітного року сторнируется, що відбивається в бухгалтерському обліку методом "червоного сторно" за дебетом рахунка обліку витрат в кореспонденції з кредитом рахунку 96.

Визначимо щомісячну суму відрахувань в резерв на ремонт. Вона складе 80 000 руб. (960 000 руб. / 12 міс.).

У бухгалтерському обліку ТОВ "Перевізник" будуть зроблені наступні проводки.

Податковий облік. Можливість створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів для забезпечення рівномірного включення витрат на ремонт ОЗ протягом двох і більше податкових періодів передбачена п. 3 ст. 260 НК РФ.

До складу витрат на ремонт об'єктів ОЗ згідно з п. 1 ст. 324 НК Україна включаються:

- вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту;

- витрати на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт;

- інші витрати, пов'язані з проведенням ремонту власними силами;

- вартість робіт по ремонту, виконаного сторонніми організаціями.

Саме під ці витрати в податковому обліку формується резерв на ремонт основних засобів. Відрахування в резерв на ремонт ОС виробляються виходячи з сукупної вартості ОС і нормативів відрахувань, які платник податків стверджує самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Норматив відрахувань визначається наступним чином. По-перше, необхідно встановити гранично можливу суму відрахувань в резерв на ремонт основних засобів. Для цього потрібно порівняти кошторисну вартість планованого ремонту і середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки (п. 2 ст. 324 НК РФ). По-друге, визначається, найменша сума, саме вона буде граничною сумою можливих відрахувань в резерв.

Знаючи граничний розмір відрахувань та сукупну вартість ОС, організація може розрахувати норматив відрахувань в резерв на їх ремонт. Цей розрахунок проводиться за формулою:

N = S / Про х 100, де:

N - норматив відрахувань у резерв;

S - гранична сума відрахувань в резерв;

Про - сукупна вартість ОС на початок податкового періоду.

Отже, на початку кожного року організація повинна розробити графік ремонтних робіт на весь рік, передбачити кошторис витрат на ремонт, розрахувати норматив відрахувань в резерв і закріпити в обліковій політиці норматив, що не перевищує розрахунковий. Протягом року сума, що дорівнює відношенню нормативу відрахувань та сукупну вартість об'єктів основних засобів, рівномірно, в залежності від того, як організація розраховується з бюджетом по податку на прибуток (щоквартально або щомісячно), включається до витрат звітного періоду. Розглянемо правила формування резерву на прикладі.

Розрахуємо резерв на ремонт основних засобів.

Середньорічна сума витрат на ремонт основних засобів за 3 попередні роки склала 50 000 руб. ((50 000 + 70 000 + 30 000) руб. / 3 м). Так як кошторисна вартість перевищує середню суму витрат на ремонт за попередні три роки, то для розрахунку нормативу відрахувань вибираємо найменше - 50 000 руб.

Максимально можливий норматив відрахувань складе:

50 000 руб. / 800 000 руб. х 100 = 6,25%.

В першу чергу автотранспортне підприємство повинно розрахувати граничний розмір резерву, який складе 200 000 руб. (600 000 руб. / 3 м).

Організація, що формує в податковому обліку резерв на ремонт, витрати, пов'язані з ремонтом ОС, списує за рахунок сформованого резерву <7>. Якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт ОС в звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву, то решту витрат на ремонт включають до складу витрат в останній день податкового періоду (п. 2 ст. 324 НК РФ). Якщо резерв на ремонт ОС протягом податкового періоду використаний не повністю, то решту суми невикористаного резерву необхідно включити до складу позареалізаційних доходів організації на останню дату поточного податкового періоду (п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ). Відносно резерву по дорогого ремонту, накопичення коштів на який проводиться протягом більше одного податкового періоду, в кінці року діє інший порядок: залишок таких коштів не підлягає включенню до складу доходів для цілей оподаткування (п. 3 ст. 324 НК РФ).

- створювати резерв на ремонт ОС з метою рівномірного формування витрат.