Про анулювання рахунку-фактури

Коректувальні рахунки-фактури реєструють в книзі продажів в тому періоді, коли він отриманий. ПДВ відновлюється. При анулюванні рахунки-фактури коригується база періоду, в якому був отриманий початковий рахунок-фактура. Таким чином, якщо організація прийме коригувальний рахунок-фактуру замість анулювання, податкова база періоду, в якому проведена первинна покупка, буде спотворена. При перевірці в відрахуваннях буде відмовлено. Можливо донарахування штрафу і пені.

Відповідає Любов Котова,

начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни

Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

1. Рекомендація: Як скласти коригувальний рахунок-фактуру, зареєструвати його в книзі продажів і книзі покупок

Покупець: зменшення вартості

Покупець зобов'язаний відновити ПДВ при узгодженому зменшенні вартості відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг або переданих майнових прав. Так вчинити потрібно відносно ПДВ, раніше прийнятого до відрахування. Відновлюють різницю між сумами податку, обчисленого з початкової і зі скоригованої вартості реалізації.

Відновити ПДВ потрібно в тому кварталі, на який припадає найбільш рання з двох дат:

день отримання первинних документів, що підтверджують зменшення вартості придбаних товарів, робіт, послуг або майнових прав. Наприклад, договору або окремої угоди до нього;
день, коли отримали коригувальний рахунок-фактуру.

Такий порядок випливає з положень підпункту 4 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення покупцем зменшення ціни товару в бухобліку і декларації з ПДВ

Продавець - ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» і покупець - ТОВ «Альфа» уклали договір на поставку негазованої води в кількості 10 000 пляшок за ціною (без ПДВ) 15 руб.
Загальна вартість партії (без ПДВ) - 150 000 руб. (10 000 пляшок. 15 руб.).

Сума ПДВ, яку «Гермес» пред'явив «Альфі», склала:
27 000 крб. (10 000 пляшок. 15 руб. 18%).

Загальна вартість партії негазованої води (з урахуванням ПДВ):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 крб.).

В обліку «Альфи» зроблені такі проводки.

Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. - оприбутковано партія негазованої води;

Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. - відбито вхідний ПДВ;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 27 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по оприбуткованих товарах (на підставі рахунку-фактури).

Дебет 41 Кредит 60
- 20 000 руб. - скоригована вартість негазованої води;

Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - скоригована сума вхідного ПДВ (на підставі коректування рахунки-фактури);

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 3600 руб. - відновлена сума ПДВ, прийнятого до відрахування (на підставі коректування рахунки-фактури).

У декларації з ПДВ за II квартал бухгалтер «Альфи» відбив суму ПДВ до відновлення (3600 руб.).

заступник директора департаменту податкової

і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни

«Про внесення змін»

Для анулювання помилково оформленого рахунку-фактури постачальник робить запис з мінусом в книзі продажів, а покупець - у книзі покупок. Цей висновок виклала ФНСУкаіни в листі від 30.04.15 № БС-18-6 / 499 @ (відповідь на приватний запит).

На практиці можлива ситуація, коли постачальник виставив рахунок-фактуру помилково. Наприклад, оформив документ, а покупець не забрав товар. В цьому випадку треба повідомити покупцеві про те, що документ анульований. * Подальший порядок дій ми показали в схемі.

СХЕМА. Як анулювати рахунки-фактури

Що робить постачальник. Якщо постачальник ще не зареєстрував рахунок-фактуру в книзі продажів, то виправляти книгу не потрібно. Якщо зареєстрував, то показники помилкового рахунки-фактури треба записати з мінусом: до здачі звітності - в книзі продажів (див. Зразок 1), після здачі декларації - в додатковому аркуші (п. 11 розд. 2 додатка 5 до постанови Уряду України від 26.12 .11 № 1137). В останньому випадку потрібно уточнити декларацію з ПДВ і зменшити обчислений податок. Запис з додаткового аркуша треба перенести в додаток 1 до розділу 9 податкової декларації з ПДВ. У рядку 001 розділу 9 уточненки треба поставити ознака 1, а інші рядки заповнювати не треба.

ЗРАЗОК 1. Як анулювати рахунок-фактуру в книзі продажів (фрагмент)

Що робить покупець. Якщо покупець не встиг зареєструвати помилковий рахунок-фактуру, в книгу теж не потрібно вносити зміни. А якщо встиг, то запис треба анулювати. Для цього показники рахунки-фактури треба записати з мінусом в графах 15-16 книги (див. Зразок 2) або додаткового аркуша (п. 9 розд. 2 додатка 4 до постанови № 1137). Якщо компанія вже заявила відрахування по хибному рахунку-фактурі, треба виключити суму і подати уточненку. У рядку 001 розділу 8 декларації з ПДВ треба поставити 1, інші рядки не заповнювати, а в додаток 1 до розділу 8 перенести відомості з додаткового аркуша. *

ЗРАЗОК 2. Як анулювати рахунок-фактуру в книзі покупок (фрагмент)

Ірина Кисельова, експерт Системи Головбух.

Відповідь затверджений Олександром Родіоновим,

заступником керівника експертної підтримки.