Призначення позабалансових рахунків

Часто підприємствам в процесі роботи доводиться виконувати операції з обліку руху та зберігання майна, їм не належить. Крім цього, необхідно вести облік операцій, пов'язаних з виконанням вимог і зобов'язань перед партнерами. Для цих цілей застосовуються позабалансові (позабалансові) рахунки.

Позабалансові рахунки призначені для обліку та внесення інформації про матеріальні цінності, які не належать економічному суб'єкту і знаходяться в його розпорядженні тимчасово. Також позабалансові рахунки використовуються для контролю деяких видів фінансових операцій. Їх назва підкреслює, що вони знаходяться поза балансом і не враховуються в ньому.

Необхідність окремого обліку цінностей, котрі належать економічному суб'єкту, пояснюється тим, що в основному балансі повинні враховуватися тільки власні кошти і формують їх джерела. Якщо на балансі підприємства відображати і не належать йому цінності, то вийде, що вони враховані два рази: у власника і у тимчасового власника. Це буде суперечити законодавству і спотворювати реальний фінансовий стан підприємств.

Основне призначення позабалансових рахунків

контроль використання та збереження матеріальних цінностей, які знаходяться у підприємства на правах оренди, відповідальному зберіганні, переданих для монтажу, переробки та інших подібних цілей
облік умовних прав або зобов'язань суб'єкта господарської діяльності
контроль відповідних видів господарських операцій
забезпечення всебічної інформації за коштами, що знаходяться поза балансом, з метою управління, а також можливості оцінки стану підприємства в фінансовому плані.

Позабалансовий рахунок має традиційну, хоча і злегка спрощену структуру. У ньому відбивається початкове сальдо, надходження і списання матеріальних цінностей протягом місяця, кінцеве сальдо.

Види позабалансових рахунків

До забалансових рахунках відноситься:

001 «Орендовані основні засоби». Необхідний для внесення інформації про орендовані основні засоби. Такі кошти враховуються відповідно до оцінки, прийнятої в наявних договорах оренди.

002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Цей позабалансовий рахунок служить для внесення інформації про матеріальні цінності, за які з тих чи інших причин не проведена оплата, або прийнятих на баланс тимчасово.

003 «Матеріали, прийняті в переробку». Призначається для відображення наявності та руху сировини або матеріалів, взятих на переробку і не оплачуваних виробником. Облік ведеться в цінах, відображених у відповідних договорах.

004 «Товари, прийняті на комісію». Використовується організаціями, які беруть товар на комісію відповідно до договору. Облік ведеться в цінах, які визначаються приймально актами.

005 «Устаткування, прийняте для монтажу». Позабалансовий рахунок застосовується організаціями-підрядниками для відображення інформації про всі види обладнання для монтажу, яке було надано замовником.

007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Тут міститься інформація про списані заборгованості. Такі рахунки ведуться п'ять років після того, як були списані борги, з метою контролю можливості повернення при зміні платоспроможності позичальників.

008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». Містить інформацію про наявність та рух коштів, отриманих в якості гарантій забезпечення зобов'язань, а також забезпечень, які були отримані за товари, передані іншим організаціям. Сума гарантії для обліку визначається умовами договору.

009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Відображає кошти, видані в якості гарантій забезпечення зобов'язань.

010 «Знос основних засобів». Даний позабалансовий рахунок призначається для узагальнення даних про рух сум, що відбивають знос об'єктів житлового фонду, благоустрою, дорожнього господарства та їм подібних, а також об'єктів основних засобів (в разі некомерційних організацій). Нарахування зносу відбувається в кінці року за нормами амортизаційних відрахувань.

011 «Основні кошти, здані в оренду». Служить для відображення даних по об'єктах, віднесених до основних засобів і знаходяться в оренді. Застосовується у випадках, коли за умовами договору майно повинно відбиватися на балансі орендаря. Облік ведеться в цінах, що фігурують в договорі оренди.

Крім перерахованих, перелік позабалансових рахунків може бути доповнений самою організацією, відповідно до специфіки її діяльності. Це повинно знайти відображення в обліковій політиці.

Для деяких видів економічних суб'єктів застосовуються дещо інші позабалансові рахунки. Так, Наказ Мінфіну України № 157н визначає план рахунків для державних і місцевих органів влади, позабюджетних фондів, установ науки і освіти, державних установ. В цьому плані вказані двадцять шість видів позабалансових рахунків, які можуть застосовуватися цими організаціями за потребою.