Придбання товару через підзвітну особу облік пдв - інститут професійних бухгалтерів
Придбання товару через підзвітну особу: облік ПДВ
К.Ю. Гусєв, В.Н. Горностаєв, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Організація роздрібної торгівлі застосовує загальну систему оподаткування. Її підзвітну особу на підставі довіреності набуває канцелярські товари для подальшого перепродажу клієнтам організації. У бухгалтерському обліку, відповідно до облікової політики, такі матеріальні цінності оцінюються за вартістю їх придбання. Продавці видають підзвітній особі касовий і товарний чеки. При цьому в деяких чеках суми ПДВ виділено окремим рядком, в інших - не виділені (просто зазначено «В тому числі ПДВ»), по-третє про ПДВ навіть не згадується. Який порядок бухгалтерського і податкового обліку таких сум ПДВ? Чи можна їх списати на інші витрати в бухгалтерському обліку?
Облік ПДВ за чеками, в яких виділена сума податку окремим рядком
У загальному випадку організація-покупець має право на відрахування суми ПДВ, пред'явленої продавцем, при одночасному виконанні наступних умов:
- придбані товари (роботи, послуги) призначені для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товари (роботи, послуги) прийняті платником податків до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- є належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника (в встановлених Податковим кодексом України випадках - інші документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку (п. 1 ст. 172 НК РФ)).
Нормою пункту 3 статті 168 НК Україна для господарюючих суб'єктів при реалізації товарів встановлено обов'язок з виставлення відповідних рахунків-фактур не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження таких товарів.
Крім того, відповідно до пункту 4 статті 168 НК Україна в рахунках-фактурах, так само як і в розрахункових документах, в тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива і первинних облікових документах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком.
Дещо інший порядок документообігу передбачено, зокрема, для організацій і індивідуальних підприємців роздрібної торгівлі. Так, згідно з пунктом 7 статті 168 НК РФ, при реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями та індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі вимоги, встановлені пунктами 3 і 4 статті 168 НК РФ, з оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
У статті 492 ЦК України сказано, що за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Таким чином, норма статті 492 ЦК України в частині реалізації товарів організаціями роздрібної торгівлі застосовується тільки в тому випадку, якщо зазначені товари купуються для використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
У той же час судова практика з даного питання складається на користь платників податків.
Таким чином, беручи до уваги позицію МінфінаУкаіни, вважаємо, що застосування права на відрахування ПДВ при відсутності рахунку-фактури з великою часткою ймовірності викличе претензії податкових органів. При цьому в разі, якщо суми ПДВ виділені в чеках окремим рядком, шанси організації відстояти свою позицію в суді досить великі.
Якщо організація прийме рішення не пред'являти суми ПДВ, виділені в чеках окремим рядком, до відрахування, їй необхідно мати на увазі наступне.
Дебет 41, субрахунок «Канцелярські товари» Кредит 71
- оприбутковано товари, придбані підзвітною особою;
Дебет 19 Кредит 71
- виділена сума ПДВ на підставі первинних документів, поданих підзвітною особою в складі авансового звіту;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 19
- сума ПДВ, виділена в чеках, з товарів, при придбанні яких не виставлявся рахунок-фактура, віднесена до складу інших витрат.
Таким чином, в бухгалтерському обліку суми ПДВ, виділені в чеках окремим рядком, можуть бути враховані в складі інших витрат.
Крім того, суми ПДВ, виділені в чеках, також не підлягають включенню до складу витрат на придбання товарів на підставі пункту 19 статті 270 НК РФ.
Таким чином, на нашу думку, в податковому обліку у організації відсутні підстави для включення розглянутих сум ПДВ до вартості придбаних товарів. Облік таких сум у складі витрат з метою оподаткування прибутку також неправомірне.
Облік ПДВ за чеками, в яких сума податку не виділена
Відсутність в чеках виділених сум ПДВ позбавляє організацію права на відрахування. Це випливає з пункту 4 статті 168 НК РФ.
З огляду на арбітражну практику, вважаємо, що відстояти свою позицію щодо прийняття таких сум ПДВ до відрахування важко буде навіть в суді.
Якщо організація вирішить не брати до відрахування суми ПДВ, що не виділені в чеках окремим рядком, їй необхідно мати на увазі, що відповідно до пункту 6 ПБУ 5/01 невозмещаемие податки відносяться до фактичних витрат на придбання товарів і включаються в їх фактичну собі-вартість . Така операція відобразиться в обліку записами:
Дебет 41, субрахунок «Канцелярські товари» Кредит 71
- оприбутковано товари, придбані підзвітною особою.
Таким чином, в разі відсутності виділених окремим рядком сум ПДВ, так само як і відсутність згадки про нього, вся сума, зазначена в чеках, повинна бути врахована при формуванні фактичної собівартості товарів.