Правовий режим окремих видів майна

Поняття майна суб'єктів підприємницької діяльності. Необхідно відзначити, що термін «майно» носить багатоаспектний характер. В даний час українське цивільне законодавство не містить визначення поняття майна.

Наука підприємницького права, на відміну від науки цивільного права, для більш точного відображення змісту правового регулювання в економічній сфері життєдіяльності суспільства використовує специфічну класифікацію майна.

Склад майна суб'єктів підприємницької діяльності являє собою сукупність основних і оборотних коштів, нематеріальних активів, а також капіталів, фондів і резервів.

Наявність специфічних властивостей у різних видів майна зумовило необхідність закріплення в нормативних правових актах особливостей їх правового режиму.

Правовий режим майна - це сукупність встановлених законодавством порядку і правил використання певних видів майна у підприємницькій діяльності, а також переходу правомочностей власника майна від однієї особи до іншої в цивільному обороті.

Правовий режим основних засобів. У законодавстві і на практиці поряд з поняттям «основні засоби» використовується термін «основні фонди».

Основні засоби - збірне поняття, яке включає основні фонди і грошові кошти, що знаходяться у організації для освіти фондів (в тому числі грошова оцінка основних фондів). У складі основних засобів враховуються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), в орендовані об'єкти основних засобів.

До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя та інші основні засоби. Перелік основних фондів міститься в загальноукраїнському класифікаторі основних фондів (ОК 013-94).

Зазначений Класифікатор виділяє дві групи основних фондів: матеріальні і нематеріальні (секрети виробництва, торгові знаки, патенти та ін.). По суті, до складу нематеріальних фондів Класифікатор включив нематеріальні активи. Це підтверджується прямою вказівкою у введенні Класифікатора: до нематеріальних основних фондів (нематеріальних активів) відносяться комп'ютерне програмне забезпечення, бази даних, оригінальні твори розважального жанру, літератури чи мистецтва, наукомісткі промислові технології, інші нематеріальні основні фонди, які є об'єктами інтелектуальної власності, використання яких обмежено встановленими на них правами володіння.

Основні фонди - це матеріально-речові цінності, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управління організацією, і які тривалий час беруть участь у виробничому процесі і поступово, у міру фізичного і морального зносу, переносять свою вартість на вартість готової продукції (робіт і послуг). З економічних позицій основні фонди відносяться до засобів праці.

Крім того, законодавство про бухгалтерський облік та звітності для кваліфікації основних засобів суб'єктів підприємницької діяльності використовує і юридичний крітерійСм. п. 46, 50 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Укаїни, затвердженого наказом Мінфіну

По-перше, вони використовуються протягом періоду, що перевищує 12 місяців. І,

по-друге, це - предмети вартістю на дату придбання більш стократного розміру встановленого законодавством мінімального розміру місячної оплати праці за одиницю (виходячи з їх вартості, передбаченої в договорі) незалежно від терміну їх корисного використання, за винятком сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструменту , зброї, а також робочої і продуктивної худоби, які відносяться до основних засобів.

Вартість основних засобів організації погашається шляхом нарахування амортизації.

Амортизація представляє собою процес поступового перенесення вартості засобів праці у міру їх фізичного та морального зносу на вироблений продукт. Переноситься вартість в грошовій формі є амортизаційні відрахування, які відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку. У Укаїни застосовуються єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (наприклад, земельні ділянки та об'єкти природокористування).

Правовий режим оборотних коштів. На відміну від основних фондів, що беруть участь у виробництві тривалий час, оборотні фонди переносять свою вартість на готову продукцію (роботи, послуги), як правило, в одному виробничому циклі. Причому оборотні фонди нерідко втрачають свої фізичні, хімічні та інші властивості. Тому не випадково з економічної точки зору засоби в обороті відносяться до предметів праці.

При характеристиці оборотних коштів треба враховувати і юридичний критерій: строк корисного використання і вартість за одиницю виробу. До складу засобів в обороті входять: матеріально-виробничі запаси (сировина, основні і допоміжні матеріали, паливо, запасні частини та інші матеріальні ресурси), дебіторська заборгованість, фінансові вкладення, грошові кошти.

Правовий режим нематеріальних активів. Нематеріальні активи - один з видів майна організації. У законодавстві відсутнє визначення поняття, однак можна знайти перелік ознак, що характеризують нематеріальні активи.

а) відсутність матеріально-речової (фізичної) структури;

б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;

в) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

г) використання протягом тривалого часу, т. е. терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;

е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака та т. п.).

Причому важливо, щоб всі зазначені умови існували одноразово. До нематеріальних активів можуть бути віднесені наступні об'єкти:

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування,

найменування місця походження товарів;

У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації). Не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

Так як нематеріальні активи є майном організації, то відповідно до податкового законодавства операції, пов'язані з наявністю і рухом активів, підпадають під дію Податкового кодексу та інших податково-правових актів. Прибуток, отриманий організацією (підприємством) від реалізації нематеріальних активів, підлягає оподаткуванню за правилами гл. 25 НК. Крім того, організація сплачує податок на додану вартість (ПДВ) по придбаних нематеріальних активів.

Амортизаційні відрахування на нематеріальні активи можуть істотно вплинути на величину бази оподаткування при обчисленні податку на прибуток (доход). За рахунок скорочення терміну амортизації (наприклад, прискорена амортизація для малих підприємств) організація може максимально швидко перенести амортизаційні відрахування на собівартість продукції (робіт, послуг) і тим самим зменшити оподатковувану базу. Тому в реальному секторі економіки нематеріальні активи служать не тільки об'єктом інтелектуальної власності, а й засобом оптимізації оподаткування.

Правовий режим капіталів, фондів і резервів.

Формування коштів того чи іншого фонду відбувається за рішенням організації (підприємства). Їх створення є елементом облікової політики організації. Кожна організація самостійно визначає вид фонду, його розмір, а також інші параметри формування і витрачання грошових коштів. Резервний фонд (капітал) створюється в обов'язковому порядку відповідно до законодавства України або в добровільному порядку - за рішенням самої організації відповідно до її установчих документів та облікової політики. Так, обов'язок створення резервного фонду передбачена для акціонерних товариств. Відповідно до ст. 35 Федерального закону «Про акціонерні товариства» в суспільстві створюється резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 15% від його статутного капіталу. Резервний фонд товариства формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, встановленого статутом товариства. Розмір щорічних відрахувань також передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% від чистого прибутку до досягнення встановленого статутом товариства розміру. Якщо резервний капітал створюється в добровільному порядку, то рішення про його формуванні є елементом облікової політики організації.

Резервний фонд товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів. Кошти резервного фонду не можуть бути використані для інших цілей. Резерви сумнівних боргів. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в термін, встановлений договорами, і не забезпечена відповідними гарантіями. Джерелом формування даного резерву є фінансові результати діяльності організації, тобто прибуток, обчислена до оподаткування. Резерв сумнівних боргів створюється за результатами проведеної в кінці звітного року інвентаризації дебіторської заборгованості. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Статтею 266 НК Україна регламентований порядок обчислення суми формованого резерву. Вона не може перевищувати 10% від виручки звітного періоду. Резерв може бути використаний тільки на покриття збитків від безнадійних боргів. Безнадійними визнаються ті борги, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.

Сума резерву по сумнівних боргах, в повному обсязі використаний у звітному періоді, може бути перенесена на наступний період в порядку, передбаченому ст. 266 НК РФ.

Резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування може створюватися щодо тих товарів (робіт), за якими відповідно до умов укладених договорів передбачено обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну.

Граничний розмір резерву не може перевищувати розміру, що визначається як частка фактично здійснених суб'єктом витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації даних товарів за попередні три роки. В кінці податкового періоду розмір резерву коригується виходячи з фактично здійснених витрат. По товарах, по яких закінчився строк гарантійного обслуговування і ремонту, невитрачені за призначенням суми резерву включаються до складу позареалізаційних доходів відповідного звітного періоду.

Резерви майбутніх витрат і платежів створюються організацією з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду. Організації можуть створювати резерви на: майбутню оплату відпусток, виплату щорічної винагороди за вислугу років, витрати на ремонт основних засобів, виплату винагород за підсумками роботи за рік та інші цілі. Якщо такі резерви не створюються, то вироблені витрати включаються в собівартість продукції за відповідними елементами витрат по мірі їх здійснення.