Позики працівникам бухгалтерський облік та оподаткування, бухгалтерський актив

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Як правильно оформити надання позикових коштів працівникам.

2. Який порядок оподаткування та бухгалтерського обліку позик працівникам.

3. Які наслідки тягне прощення боргу співробітника по позиці.

Договір позики з працівником

Надання позикових коштів співробітнику оформляється договором, відповідно до якого кредитор (роботодавець) зраджує у власність позичальникові (працівнику) певну грошову суму, а останній зобов'язується її повернути. При складанні договору позики зі співробітником необхідно враховувати наступні важливі умови:

. Зверніть увагу: Якщо в договорі процентна ставка не встановлена, за замовчуванням вона вважається рівній ставці рефінансування, що діє на момент повернення позики (частини позики) (п. 1 ст. 809 ЦК України). Для того щоб позику був безпроцентним, в договорі необхідно прописати умова про ненарахування відсотків, наприклад: «відсотки за користування позиковими коштами за цим договором не нараховуються».

Термін і порядок повернення позики та відсотків - встановлюються в договорі за згодою сторін. Якщо такий порядок не закріплений в договорі, позичальник зобов'язаний сплачувати відсотки щомісячно, а суму позики повернути протягом 30 днів з моменту пред'явлення вимоги з боку кредитора (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ЦК України).

Можливість дострокового погашення позики - закріплюється в договорі. У тому випадку, якщо умови дострокового повернення позики не прописані в договорі, безвідсоткову позику може бути повернена позичальником достроково в будь-який момент, а процентну позику - не раніше, ніж через 30 днів з моменту повідомлення позикодавця про дострокове погашення (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Договір позики з співробітником складається в довільній формі, як правило, на підставі заяви працівника. Крім перерахованих умов в договорі позики необхідно прописати термін, на який видається позика, спосіб передачі суми позики (з каси організації, перерахуванням на рахунок працівника), спосіб повернення позики (утриманням із заробітної плати, перерахуванням на розрахунковий рахунок організації, внесенням в касу), а також мета отримання позики працівником. Особливо важливо детально і чітко прописати мету отримання позики співробітником, якщо вона пов'язана з придбанням житла, а також земельних ділянок під будівництво житла. Від мети позики залежить порядок оподаткування ПДФО матеріальної вигоди при використанні позикових коштів, про що йтиметься далі.

ПДФО при наданні позики працівнику

Правильно скласти договір позики зі співробітником - це півсправи: «найцікавіше» для бухгалтера починається після фактичної видачі позики. Перш за все, необхідно визначити, чи виникає у співробітника матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими засобами. Дохід у вигляді матеріальної вигоди з'являється в тому випадку, коли відсоткова ставка за договором позики менше 2/3 ставки рефінансування, що діє на дату отримання доходу. Суму матеріальної вигоди можна розрахувати за наступною формулою:

МВ = СЗ х (2/3 ст. Реф. - ст. З.) / 365 (366) х t. де

МВ - матеріальна вигода за договором позики зі співробітником (руб.)
СЗ - сума позики за договором (руб.)
ст. реф. - ставка рефінансування (%) діюча на дату погашення (часткового погашення) позики (при безвідсоткову позику) або погашення відсотків за позикою (при процентному позику).
ст. з. - процентна ставка по позиці, встановлена в договорі
t - період часу (календ. дн.) за який нараховуються відсотки (при процентному позику) або користування позиковими засобами (при безвідсоткову позику).

Матеріальна вигода, отримана співробітником при використанні позикових коштів, обкладається ПДФО за ставке35%. ПДФО необхідно утримати в день отримання працівником доходу у вигляді матеріальної вигоди, а саме:

Щоб краще зрозуміти, яким чином розраховується матеріальна вигода і ПДФО з неї при наданні позики співробітникові, пропоную скористатися прикладом.

Приклад розрахунку матеріальної вигоди за договором позики з співробітником

Працівник вносив гроші в погашення позики через касу в останнє число кожного місяця. Ставка рефінансування на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 становила 8,25%, тобто 2/3 ставки рефінансування - 5,5%.

ПДФО, нарахований з матеріальної вигоди, утримується з будь-яких найближчих виплат на користь співробітника (наприклад, із заробітної плати).

. Зверніть увагу: Не обкладається ПДФО матеріальна вигода. отримана від економії на відсотках за користування позиковими засобами, якщо позика видавався співробітнику на нове будівництво або придбання на території України житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, а також земельних ділянок під індивідуальне житлове будівництво, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для цього необхідно виконання наступних умов:

Податок на прибуток, ССО при наданні позики співробітнику

Грошові кошти, видані працівникові в якості позики, не належать до витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток і єдиного податку при УСН. Відповідно, і повернення позики не є доходом ні на загальній, ні на спрощеній системі оподаткування.

Однак в тому випадку, якщо співробітнику надається процентну позику, сума нарахованих відсотків включається до складу позареалізаційних доходів і підлягає оподаткуванню (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Прощення боргу співробітника за договором позики

У деяких випадках роботодавець може піти назустріч співробітнику і пробачити йому борг за договором позики, наприклад, у зв'язку з важким матеріальним становищем. Існує, як мінімум, два варіанти оформлення такого рішення: через угоду сторін про прощення боргу або за договором дарування.

Якщо прощення боргу оформляється угодою:

Якщо неповернена сума позики оформляється договором дарування:

Бухгалтерський облік позик співробітникам

Операції з надання позик працівникам враховуються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» на субрахунку 1 «Розрахунки за наданими позиками». При цьому порядок облікового відображення позик співробітникам залежить від конкретних умов, встановлених договором: спосіб надання та погашення, є позика процентним або безвідсотковим і т.д.