Поворотна фінансова допомога

Будь-яке підприємство зацікавлене в поповненні власних оборотних коштів. Одним з інструментів перерозподілу тимчасово вільних коштів суб'єктів господарювання є поворотна фінансова допомога.

Зокрема, в ст. 1046 цього Кодексу за договором позички одна сторона (позикодавець) передає другій стороні (позичальникові) у власність гроші або інші справи, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути таку ж суму грошей або таку ж кількість речей того ж роду і якості. Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом.

Згідно ст. 1048 Цивільного кодексу договір позики вважається безпроцентним, якщо:

- він укладений між фізичними особами на суму, яка не перевищує пятидесятикратного розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, і він не пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності хоча б однією із сторін;

- позичальникові передані речі, визначені родовими ознаками.

Законодавство не встановлює жодних обмежень щодо осіб за договором позики. Тому позикодавцем може бути як юридична, так і фізична особа. Чинним цивільним законодавством не передбачено обмеження суми позики.

У той же час, плануючи запозичення, слід брати до уваги таке: за цивільно-правовою природою поворотна фінансова допомога є позикою та відповідно до частини першої ст. 4 Закону про фінансові послуги є фінансовою послугою.

Відповідно до частини першої ст. 5 вищезазначеного Закону фінансові послуги надаються фінансовими установами, а також, якщо це прямо передбачено законом, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності. Втім, відповідно до п. 1 розпорядження № 5555 передбачена можливість надання юридичними особами - суб'єктами хозяйстовованія, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, фінансових послуг з надання коштів у позику (крім на умовах фінансового кредиту) та надання поручительства відповідно до норм цивільного законодавства і з урахуванням вимог законодавства України щодо запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних преступн им шляхом.

Згідно ст. 1 Закону про фінансові послуги фінансовим кредитом є кошти, які надаються у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк та під проценти. Таким чином, надавати кошти в позику під відсоток мають право лише фінансові установи.

Відповідно до частини першої ст. 15 Закону № 249 фінансова операція підлягає обов'язковому фінансовому моніторингу у разі, якщо сума, на яку вона проводиться, дорівнює чи перевищує 150 000 грн. і має одну або більше таких ознак:

- переказ коштів на анонімний (номерний) рахунок за кордон і надходження коштів з анонімного (номерного) рахунку з-за кордону, а також переказ коштів на рахунок, відкритий у фінансовій установі в країні, що віднесена Кабінетом Міністрів України до переліку офшорних зон;

- покупка-продаж чеків, дорожніх чеків або інших подібних платіжних засобів за готівку;

- зарахування на рахунок коштів у готівковій формі з їх подальшим переказом того самого або наступного операційного дня іншій особі;

- зарахування коштів на поточний рахунок юридичної або фізичної особи - підприємця чи списання коштів з поточного рахунка юридичної або фізичної особи - підприємця, період діяльності якої не перевищує трьох місяців з дня реєстрації, або зарахування коштів на поточний рахунок або списання готівки з поточного рахунка юридичної або фізичної особи - підприємця у разі, якщо операції на зазначеному рахунку не здійснювалися з дня його відкриття;

- переказ особою коштів за кордон за відсутності зовнішньоекономічного договору (контракту);

- обмін банкнот, особливо іноземної валюти, на банкноти іншого номіналу;

- проведення фінансових операцій з цінними паперами на пред'явника, які не депонованими в депозитарних установах;

- проведення фінансових операцій з векселями з бланковим індосаментом або індосаментом на пред'явника;

- здійснення розрахунку за фінансовою операцією у готівковій формі;

- проведення фінансових операцій за правовими угодами, форму розрахунків за якими не визначено;

- отримання (сплата, переклад) страхового (перестрахового) платежу (страхового внеску, страхової премії);

- проведення страхової виплати або страхового відшкодування;

- виплата (передача) особі виграшу в лотерею, придбання фішок, жетонів, внесення в інший спосіб плати за право участі в азартній грі, виплата (передача) виграшу суб'єктом господарювання, який проводить азартні ігри;

- здійснення розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами, який не передбачає фактичного постачання на митну територію України товарів, робіт і послуг;

- надання кредитних коштів особі, яка є членом небанківської кредитної установи, в один і той же день кілька разів за умови, що загальна сума фінансових операцій дорівнює чи перевищує вищезазначену суму.

Бухгалтерський облік поворотної фінансової допомоги

Сума отриманої поворотної фінансової допомоги не включається до складу доходу платника податку, оскільки з огляду на ПБО 15 "Дохід" отримання запозичених коштів не призводить до збільшення активів або зменшення зобов'язань, яке обумовлює зростання власного капіталу.

Підприємство відображає отриману ним поворотну фінансову допомогу в складі кредиторської заборгованості, керуючись нормами пунктів 6 та 7 ПБО 11 "Зобов 'язання".

- поточні зобов'язання (враховуються на субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами", якщо заборгованість буде погашена протягом 12 місяців);

- довгострокові зобов'язання (враховуються на рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання", якщо заборгованість буде погашена протягом терміну, який перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу).

Якщо на дату балансу термін погашення за договором максимум року, таку заборгованість слід перевести до складу поточних зобов'язань записом:

- Дт 55 "Інші довгострокові зобов'язання";

- Кт 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

Відповідно до роз'яснень, наданих у листі № 31-04200-30-25 / 5432, сума умовно нарахованих відсотків в бухгалтерському обліку не відображається. На підставі бухгалтерської довідки такі суми відображаються в оподаткуванні прибутку підприємств.

Податок на прибуток

Перед тим, як зосередитися на порядку відображення таких операцій в оподаткуванні прибутку позичальника, звернемося до визначення терміну, наведеного в Податковому кодексі.

Фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, яка надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

З огляду на пп. 136.1.20 п. 136.1 ст. 136 Податкового кодексу отримання поворотної фінансової допомоги не призводить до збільшення доходу платника податку. Надалі податкові наслідки такої операції мають певні особливості, обумовлені податковим статусом займодателя і терміном повернення фінансової допомоги останньому.

Поворотна фінансова допомога, отримана від осіб, які не є платниками податку на прибуток або мають пільги щодо його сплати

Відповідно до пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу до інших доходів включаються суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються поверненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками податку на прибуток (у тому числі нерезидентів), або особи, які відповідно до цього Кодексу мають пільги щодо його сплати, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж встановлений п. 151.1 ст. 151 Кодексу.

Під дію зазначеної норми підпадають платники податку, які отримали поворотну фінансову допомогу від нерезидентів України, юридичних осіб - платників єдиного податку, фізичних осіб - підприємців, незалежно від обраної ними системи оподаткування, фізичних осіб (крім засновників), а також платників податку на прибуток, діяльність яких.

- частково звільнена від оподаткування згідно зі ст. 158 цього Кодексу;

- здійснюється згідно з договором про розподіл продукції на підставі п. 336.1 ст. 336 Кодексу;

- тимчасово звільнена від оподаткування згідно з підпунктами 15 - 20 підрозділу 4 розділу XX зазначеного Кодексу.

У разі, якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку поверне таку поворотну фінансову допомогу або її частину позикодавців, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому з метою оподаткування платник податку не нараховує умовні відсотки.

Поворотна фінансова допомога, отримана від платника податку на прибуток на загальних підставах

З огляду на норми п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу сума поворотної фінансової допомоги, отримана платником податку від особи, яка є платником податку на прибуток на загальних підставах (сплачують податок на прибуток за ставкою, встановленою п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу), не включається до доходів, які враховуються при рассчете об'єкта оподаткування.

Таким чином, в разі, якщо платник податку не повертає суму отриманої поворотної фінансової допомоги на кінець звітного періоду особі, яка є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, до доходів звітного періоду, які враховуються при розрахунку об'єкта оподаткування, включається сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається не поверненою на кінець такого звітного періоду. Умовні проценти розраховуються відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу.

Нараховуються умовні відсотки таким чином: суму неповерненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги помножити на кількість днів користування та на облікову ставку Нацбанку України і поділити на 365 днів.

З метою оподаткування умовні відсотки відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу віднесено до складу безповоротної фінансової допомоги. Відповідно, сума умовно нарахованих відсотків підлягає включенню до доходу платника податку в період їх нарахування згідно з пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу.

Поворотна фінансова допомога, отримана від засновника

У разі отримання поворотної фінансової допомоги від засновника платника податку діє окремий порядок, передбачений пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу, а саме: не відображаються в оподаткуванні суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника / учасника (в тому числі нерезидента) такого платника податку, в разі повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.

Особливу увагу слід звернути у разі виходу займодателя поворотної фінансової допомоги з числа засновників в період 365 календарних днів з дня її отримання. Адже в таких випадках фінансова допомога не завжди повертається позикодавців в момент його виходу.

В такому випадку сума поворотної фінансової допомоги, що залишається не поверненою на кінець такого звітного періоду, враховується в складі інших доходів при визначенні об'єкта оподаткування платника податку. У разі, якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

Поворотна фінансова допомога в межах однієї юридичної особи

Відповідно до пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу операції отримання / надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів.

Поворотна фінансова допомога в обліку займодателя

Відповідно до пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

У бухгалтерському обліку Займодатель відображає надану поворотну фінансову допомогу в складі дебіторської заборгованості як:

- короткострокову, якщо вона буде погашена протягом 12 місяців, на рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами";

- довгострокову, якщо вона буде погашена протягом терміну, який перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу, на рахунку 183 "Інша дебіторська заборгованість".

Якщо на дату балансу термін погашення за договором не перевищує 12 місяців, то така дебіторська заборгованість розглядається як короткострокова, що відображається записом:

- Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами";

- Кт 183 "Інша дебіторська заборгованість".

Отримання поворотної фінансової допомоги від осіб, які не є платниками податку на прибуток або мають пільги щодо його сплати