Порядок визначення виручки при експорті

У бухгалтерському обліку.

Незалежно від того, реалізує підприємство свою продукцію на території України або за кордоном, виручка від її продажу визнається доходом від звичайних видів діяльності на підставі п. 5 ПБО 9/99 "Доходи організації".
Розмір виручки визначається виходячи з суми, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості. Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, яка приймається до бухгалтерського обліку виручка складається з суми надходжень і дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом). Це не відноситься до надходжень грошових коштів у вигляді попередньої оплати послуг, які не визнаються доходами організації, а утворюють кредиторську заборгованість (п. 3 ПБО 9/99).
Тепер що стосується моменту визнання виручки в бухгалтерському обліку.
Вона відбивається на рахунках бухобліку в тому випадку, якщо одночасно виконуються п'ять умов, перераховані в п. 12 ПБО 9/99.
У разі невиконання хоча б однієї з умов в бухгалтерському обліку організації утворюється кредиторська заборгованість, а не виручка.
Виручку від реалізації товарів (готової продукції), в тому числі на експорт, можна відобразити в бухгалтерському обліку тільки в разі, якщо право власності на продукцію перейшло від організації до покупця (іноземного контрагента).
Якщо зовнішньоекономічним договором не встановлено, коли відбувається перехід права власності до покупця, це право виникає у набувача з моменту передачі товарів (готової продукції) (п. 1 ст. 223 ЦК України).
Таким чином, якщо на дату відвантаження товарів не відбувається перехід права власності, виручка в бухгалтерському обліку не може бути визнана.
У той же час організація повинна відобразити факт відвантаження готової продукції. З цією метою згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків використовується рахунок 45 "Товари відвантажені". На цьому рахунку відвантажені "експортні" товари враховуються по вартості, що складається з фактичної виробничої собівартості і витрат на відвантаження. Прийняті на облік за рахунком 45 суми списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" (субрахунок 90-2 "Собівартість продажів") одночасно з визнанням виручки від продажу продукції.

Якщо товар оплачується іноземною компанією після переходу до неї права власності. в бухгалтерському обліку на дату визнання доходів від реалізації товарів на експорт відбивається дебіторська заборгованість в оцінці в рублях на дату здійснення операції, в іноземній валюті - на дату визнання доходів.
Перерахунок коштів в розрахунках (в даному випадку дебіторської заборгованості) необхідно провести на дату погашення заборгованості - надходження грошових коштів в іноземній валюті на рахунок організації харчової промисловості, відкритий в уповноваженому банку, а також на звітну дату. Якщо при проведенні цих перерахунків виникне різниця, вона визнається курсової і відображається у бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань по оплаті або за який складена бухгалтерська звітність. Позитивна курсова різниця включається до складу інших доходів (кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунка 91-1 "Інші доходи"), а негативна курсова різниця підлягає включенню до складу інших витрат (дебет рахунку 91, субрахунку 91-2 "Інші витрати ") (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99" витрати організації ", Інструкція про застосування Плану рахунків).

Податок на прибуток

З метою оподаткування прибутку доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Тут же зазначено, що порядок перерахунку цих доходів залежить від методу визнання доходів: касового або методу нарахування.

метод нарахування

Крім того, необхідно враховувати, що зобов'язання і вимоги, виражені в іноземній валюті, підлягають перерахуванню на підставі п. 8 ст. 271 НК РФ.
Отже, зобов'язання і вимоги перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим ЦБ України на дату переходу права власності за операціями з товарами, припинення (виконання) зобов'язань та вимог і (або) на останнє число звітного (податкового) періоду - в залежності від того, що сталося раніше. При цьому може виникнути курсова різниця. Вона вийде позитивної, якщо буде проводитися дооцінка вимог, виражених в іноземній валюті, або уцінка виражених в іноземній валюті зобов'язань. Негативна курсова різниця виникне в результаті уцінки вимог, виражених в іноземній валюті, або дооцінки виражених в іноземній валюті зобов'язань. Позитивна курсова різниця при визначенні податкової бази по податку на прибуток включається до складу позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250 НК РФ), негативна - позареалізаційних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Документи, що підтверджують експорт, зібрані пізніше 180 (270) календарних днів з моменту митного оформлення

У такій ситуації вважають, що фірма не підтвердила реальний експорт і, отже, повинна заплатити ПДВ.
У цьому випадку бухгалтер повинен:
нарахувати ПДВ з усієї виручки від реалізації товарів за тією ставкою (10% або 18%), по якій відвантажені товари обкладаються вУкаіни;
прийняти до відрахування вхідний ПДВ, що відноситься до витрат на виробництво і реалізацію експортованих товарів;
на 181-й (271-й) календарний день після митного оформлення заплатити нарахований ПДВ до бюджету;
здати в податкову інспекцію уточнену декларацію з ПДВ за той податковий період, в якому товари були фактично відвантажені (в нашому прикладі - за III квартал).

При підтвердженні експорту фірма повинна перерахувати валютний виторг в рублі за курсом на дату оплати відвантажених товарів. Це правило застосовують при експорті товарів і послуг, перелічених в підпунктах 1-3, 8 і 9 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу.

Якщо експорт не підтверджений через те, що іноземний партнер не перерахував гроші. тоді ПДВ треба нарахувати виходячи з виручки за курсом на дату відвантаження товарів за кордон.

Якщо ви отримаєте оплату пізніше, доведеться перерахувати ПДВ виходячи з курсу валюти, що діяв на день надходження грошей.

Після того як ви нарахували ПДВ, податок, сплачений постачальникам експортних товарів, можна прийняти до відрахування.
При цьому зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19 субрахунок "ПДВ по товарах, відвантажених на експорт"
- Прийнятий до відрахування ПДВ по експортних товарах.
Різницю між нарахованими податком за непідтвердженими експорту і відрахування по товарах, реалізованим на експорт, потрібно заплатити в бюджет. При цьому в обліку роблять проводку:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 51
- сплачено ПДВ за непідтвердженими експорту.

У даній ситуації (коли фірма не підтвердила реальний експорт протягом 180 (270) календарних днів) податкова інспекція нарахує пені за несвоєчасну сплату податку.
Датою їх нарахування є день, наступний за днем, коли закінчився термін сплати податку за той період (квартал), в якому товари були відвантажені покупцеві.
Дата закінчення нарахування пені - день сплати податку.

нарахування пені

роздільний облік

Податковий кодекс передбачає, що облік ПДВ необхідно вести по кожному експортному постачанню (п. 6 ст. 166 НК РФ).
Отже, щоб правильно розрахувати податок, потрібно організувати окремий облік товарів, що реалізуються на експорт і українським покупцям.
Як вести окремий облік, Податковий кодекс не роз'яснює. Як правило, бухгалтери відкривають окремі субрахунки:
до рахунків, на яких обліковуються реалізовані товарно-матеріальні цінності (41, 43);
до рахунків, на яких обліковуються витрати, пов'язані з виробництвом і продажем експортних товарів і товарів, що реалізуються вУкаіни (20, 44);
до рахунку 90 "Продажі".
Особливу увагу потрібно приділити роздільного обліку ПДВ, який ви сплатили постачальникам. До рахунку 19 можна, наприклад, відкрити такі субрахунки:
19-1 "ПДВ по товарах (витрат), які будуть реалізовані вУкаіни";
19-2 "ПДВ по товарах (витрат), які будуть експортовані в майбутньому або поточному звітному періоді".

Читайте на нашому сайті - архів податкових і бухгалтерських консультацій