Подвійне оподаткування доходів фізичних осіб що зміниться з 2018 року

Збірки з журналів бухгалтеру

Ввідна інформація

Проблема подвійного оподаткування доходів може торкнутися як податкових резидентів, так і осіб, які не є податковими резидентами. Чинна редакція статті 232 НК Україна не відповідає на всі питання які виникають в таких ситуаціях. Наведемо кілька прикладів.

Податкові резиденти (тобто фізичні особи, які фактично знаходяться в Україні не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців) платять ПДФО не тільки з доходів, отриманих від джерел в РФ, але і з доходів, отриманих за межами РФ. Це передбачено статтею 209 НК РФ. Може трапитися так, що з отриманого за кордоном доходу податок потрібно заплатити двічі (за кордоном і вУкаіни). Відповідно, виникають питання: чи можна зарахувати податок, сплачений за кордоном, в рахунок сплати ПДФО вУкаіни, і яка процедура зарахування податку?

Нерезиденти (тобто фізичні особи, які перебувають на території України менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців) можуть отримувати вУкаіни різні доходи. Так, наприклад, українські організації або ІП можуть виплачувати винагороди на користь іноземців Бухгалтер може зіткнутися, в тому числі, з такими питаннями: чи можна застосувати знижену ставку ПДФО до доходів нерезидента, якщо це передбачено міжнародним договором, і чи потрібно отримувати дозвіл в податковій інспекції на застосуванні зниженої ставки?

Порядок зарахування податку, сплаченого податковим резидентом за кордоном

За загальним правилом, передбаченим чинним законодавством, податок, сплачений платником податків-резидентом за кордоном з одержаних там доходів, не зараховується при сплаті ПДФО вУкаіни. Виняток становлять випадки, коли міжнародною угодою встановлено можливість такого заліку (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Між Україною і Республікою Білорусь укладено Угоду від 21.04.95 «Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків стосовно податків на доходи і майно». Цією Угодою передбачено, що якщо гражданінУкаіни (податковий резидент) отримав доходи від роботи в Білорусії і сплатив там прибутковий податок, то суму цього податку можна відняти з ПДФО, що підлягає сплаті вУкаіни (п. 20 Угоди).

Щоб зарахувати сплачений за кордоном податок, фізична особа має подати вУкаіни податкову декларацію з ПДФО. У ній потрібно відобразити, в тому числі, що підлягає заліку суму податку.

До податкової декларації потрібно додати документи, що підтверджують суму отриманого в іноземній державі доходу і сплаченого з нього податку. Такі документи видаються (завіряються) уповноваженим органом відповідної іноземної держави. У них повинна бути відображена наступна інформація:

вид доходу;
сума доходу;
календарний рік, в якому був отриманий дохід;
сума податку і дата його сплати в іноземній державі.

Замість названих документів фізична особа має право додати до податкової декларації з ПДФО копію податкової декларації, яку він представив в іноземній державі, і копію платіжного документа про сплату податку.

Якщо податок за резидента заплатив іноземний «податковий агент», то потрібно пред'явити документ про суми доходу, отриманих в кожному місяці відповідного календарного року, а також утримані суми податку.

Якщо зазначені документи складені іноземною мовою, то їх слід перевести на українську мову і завірити переклад у нотаріуса.

Якщо Україна не має з тією чи іншою іноземною державою чинного договору про уникнення подвійного оподаткування, то податок з одного і того ж доходу буде потрібно заплатити двічі: вУкаіни і за кордоном (лист МінфінаУкаіни від 02.11.11 № 03-04-05 / 8-852 ). З переліком міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування можна ознайомитися, зокрема, на сайті ФНСУкаіни

Особливості утримання ПДФО з доходів нерезидентів

За загальним правилом, до доходів нерезидентів застосовується податкова ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Але якщо міжнародним договором України встановлено інші норми (в тому числі повне звільнення доходів від оподаткування в РФ), то діють положення міжнародного договору (ст. 7 НК РФ).

Щоб застосувати правильну ставку податку, бухгалтер компанії, в якій працює іноземець, повинен з'ясувати, уклала чи Україна відповідне міжнародне угоду з державою, громадянином якої є цей працівник, а також вимагати від працівника документи, що підтверджують його статус.

Оригінал паспорта громадянина України нерезидента

Для підтвердження статусу податкового резидента іноземної держави, з яким уУкаіни укладено міжнародний договір про повне або часткове звільнення від оподаткування, фізична особа подає податковому агенту документ, що засвідчує особу (наприклад, паспорт). У загальному випадку для податкового агента цього має бути достатньо.

Термін подання підтвердження

Документ, що підтверджує податковий статус працівника, краще отримати до того, як йому буде виплачено дохід. Якщо ж відповідне підтвердження буде представлено пізніше дати виплати доходу, що підлягає звільненню від оподаткування, то податковий агент повинен буде повернути зайво утриманий податок у порядку, передбаченому пунктом 1 статті 231 НК РФ.

Спілкування з податковою інспекцією

Також закон врегулював ситуацію, коли податковому резиденту іноземної держави потрібно звернутися безпосередньо до податкової інспекції за місцем проживання (місцем перебування) вУкаіни для повернення податку. Це може знадобитися, якщо податковий резидент отримав підтвердження свого статусу (про який ми говорили вище), а взаємин з податковим агентом на території України у нього немає. Якщо іноземець не має місця проживання (місця перебування) вУкаіни, то документи на повернення податку він зможе подати до інспекції за місцем обліку податкового агента, від якого раніше був отриманий дохід.

Безкоштовно здати всю звітність податкового агента з ПДФО