Податок з доходів фізичних і податкова база по ЕНВД
Податковою базою для обчислення суми ЕНВД відповідно до пункту 2 статті 346.29 НК Україна визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період. і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.
Федеральний закон №101-ФЗ розширив перелік видів підприємницької діяльності, що підпадають під оподаткування єдиним податком. і вніс зміни і в пункт 3 статті 346.29 НК РФ, в якому встановлені фізичні показники і базова прибутковість на місяць, що характеризують певний вид підприємницької діяльності.
Базова прибутковість згідно з пунктом 4 статті 346.29 НК Україна коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.
Коригуючі коефіцієнти базової прибутковості показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД. У статті 346.27 НК Україна згідно зі змінами, внесеними Федеральним законом №101-ФЗ, дані наступні поняття коефіцієнтів К1, К2:
«Незалежно від того, враховувався або не враховувався фактор фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності при затвердженні поправочний коефіцієнт К2, його значення можуть коригуватися платниками податків в зазначеному вище порядку.
Таким чином, при розрахунку єдиного податку на поставлений дохід індивідуальний підприємець може скорегувати поправочний коефіцієнт К2 з урахуванням фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності, в тому числі з огляду на вихідні і святкові дні ».
За підсумками кварталу платнику податків для кожного місяця слід розділити кількість днів, в які велася підприємницька діяльність, на кількість календарних днів у цьому місяці. Потім скласти отримані величини і розділити їх на 3. Тобто, платник податків отримає значення, на яке буде коригуватися коефіцієнт К2. Отримане значення потрібно помножити на коефіцієнт К2, встановлений нормативно-правовим актом муніципального освіти для даного виду діяльності. Скоригований коефіцієнт К2 застосовується для подальшого розрахунку податкової бази та суми податку до сплати.
Всі розрахунки платник податку подає до податкового органу як додаток до податкової декларації з ЕНВД.
Значення коефіцієнта, що враховує фактичний період часу ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіті протягом податкового періоду, в цьому випадку визначається за формулою:
КФП = [(Nвд1 / Nкд1) + (Nвд2 / Nкд2) + (Nвд3 / Nкд3)] / 3, де:
де КФП - значення коефіцієнта, що враховує фактичний період часу ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіті протягом податкового періоду;
Nвд1; Nвд2; Nвд3 - кількість календарних днів ведення підприємницької діяльності в даному муніципальному освіті в кожному календарному місяці податкового періоду;
Nкд1; Nкд2; Nкд3 - кількість календарних днів в кожному календарному місяці податкового періоду;
3 - кількість календарних місяців у податковому періоді.
КФП = [(6/30) + (5/31) + (7/30)] / 3 = (0,2 + 0,161 + 0,233) / 3 = 0,198.
Значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, що враховується при обчисленні податкової бази по ЕНВД по даному місцю здійснення діяльності, визначається за формулою:
К2нб = К2ез х КФП,
де К2нб - значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, що враховується при обчисленні податкової бази по ЕНВД;
К2ез - єдине значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, встановлене нормативно-правовим актом муніципального освіти.
Нормативно-правовим актом муніципального освіти єдине значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2 встановлено рівним 1,0.
К2нб = 1,0 х 0,198 = 0,198.
Таким чином, податкова база, що представляє собою показник поставлений дохід за податковий період, розраховується за формулою:
ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,
де ВД - величина поставлений дохід;
БД - значення базової прибутковості на місяць за певним видом підприємницької діяльності (пункт 3 статті 346.29 НК РФ);
N1, N2, N3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності в кожному місяці податкового періоду (показник за перший місяць кварталу, другий місяць і третій місяць кварталу);
K1, K2 - коригувальні коефіцієнти базової прибутковості.
Необхідно зауважити, що від підсумків діяльності підприємця сума поставлений дохід не залежить.
У разі зміни величини коригуючих коефіцієнтів одночасно змінюється і сума єдиного податку.
У разі, якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку враховує вказане зміна з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника (пункт 9 статті 346.29 НК РФ).