податкові ризики

Сторінка 1 з 2

Л. І. Гончаренко
кандидат економічних наук
професор, завідувач кафедри «Податки та оподаткування» Фінансової академії при Уряді України

Сучасні тенденції розвитку податкових відносин вУкаіни стали активно обговорюватися в широких колах наукової та професійної громадськості. У Фінансової академії при Уряді України круглі столи з актуальних питань податкової реформи проводяться щорічно. Засідання, присвячене податкових ризиків, стало дев'ятим. Всі ці роки процес вдосконалення податкової сістемиУкаіни знаходився в постійному русі. Обговорювані проблеми носили нерідко гострий дискусійний, але при цьому завжди відкритий характер. Цьому сприяв, по-перше, широкий, але високопрофесійний і зацікавлений коло учасників: від представників законодавчих і виконавчих гілок влади до працівників податкових органів, експертів аудиторських компаній, платників податків. По-друге, визнання беруть участь в дискусії наукової школи Фінакадемії як однієї з провідних в області досліджень розвитку податкової системи. По-третє, доведення до професійної громадськості, включаючи Державну Думу РФ, Уряд РФ, пропозицій і особливих думок, які визнавалися в ході обговорення значущими і плідними, шляхом розробки записок, а також оглядів в провідні газети і журнали.

Проведення круглого столу на тему "Податкові ризики як реалія сучасної податкової системи" було актуально як з теоретичної, так і практичної позиції. Обговорення виходило з необхідності знайти розумні пропозиції, які дозволили б узгодити інтереси платників податків і держави для досягнення спільної мети економічного розвитку країни, в тому числі в умовах фінансової кризи. Важливою передумовою реалізації поставленого завдання стала філософія лояльності взаємовідносин податкових органів і платників податків, а також усвідомлення того, що податки стягуються на користь суспільства, а не держави як якогось апарату.

В ході дискусії найбільш широко обговорювалося питання поняття податкових ризиків і визначення чинників виникнення податкових ризиків, бо від цього багато в чому залежать заходи з управління ризиками учасниками податкових правовідносин.

Виступаючі відзначали нерозробленість як теоретичних, так і практичних аспектів податкових ризиків. Дискутувалися позиції щодо того, чи є ризики в податковій сфері непередбаченими наслідками (небезпека) або результатом помилок податкового планування (ризик - благородна справа); тільки фінансові втрати або також несприятливі правові наслідки виступають ознакою податкових ризиків. При цьому юристи, представники платників податків частіше говорили про недоробки податкового законодавства як фактор податкових ризиків, а представники податкових органів - про мінімізацію податкових платежів або ухиленні від сплати податків, т. Е. Про агресивну поведінку платників податків.

Панське В. Г. голова Комітету з аудиту Ради директорів Банку "Відродження", член Ради директорів банку "Bankhaus erbe", доктор економічних наук, професор, академік РАПН, заслужений економіст Укаїни - тема виступу "Взаємозв'язок податкових ризиків платників податків і держави".

Якщо узагальнити визначення ризиків, то коротко суть їх полягає в можливості фінансових втрат. При цьому зазначені втрати зв'язуються, як правило, з втратами платників податків і зборів. Ці ризики за даними більшості словників і довідників виникають у зв'язку з діями, з одного боку, - держави, а з іншого боку - самих платників податків. У першому випадку мова, зокрема, йде про можливі дії держави щодо збільшення податкового навантаження на економіку. Податкові ризики виникають і в разі недостатньої опрацювання податкового законодавства, нечіткості його окремих положень. У другому випадку податкові ризики платника податків виникають у зв'язку із застосуванням ними ризикованих схем мінімізації оподаткування, спробами використовувати в своїх інтересах подвійність положень податкових законів, а також з-за проведення господарюючим суб'єктом неефективної податкової політики.

По-своєму трактують поняття податкових ризиків податкові та митні органи. У їх розумінні податкові ризики - це ймовірність недотримання платником податків податкового та митного законодавства. Встановлена ​​цими органами система управління податковими ризиками використовується при плануванні контрольних заходів і виборі суб'єктів перевірок.

Однак податкові ризики - це поняття, яке можна і потрібно застосовувати по відношенню до всіх суб'єктів податкових правовідносин. Дійсно, вводячи нові податки, посилюючи податкове навантаження, а часто і вносячи, здавалося б, нешкідливі зміни в податкове чи інше законодавство або своєчасно не поправивши чинних законів, держава завжди ризикує недорахуватися податкових надходжень. Необхідно згадати недалеке минуле, коли які не внесені вчасно необхідні зміни до Податкового кодексу України дозволяли (та й сьогодні нерідко дозволяють) не зовсім сумлінним платникам податків шляхом створення всіляких схем відводити з-під оподаткування величезні суми, співмірні з обсягами бюджетів окремих суб'єктів Укаїни. Але ці ж дії посилюють ризики виявлення фактів ухилення від сплати податків, внаслідок чого платники податків зобов'язані внести в бюджет не тільки недоплачені суми податків, а й значні штрафи за порушення податкового законодавства. Одночасно при ухиленні від сплати податків в особливо великому розмірі може наступити і кримінальна відповідальність.

Податкові ризики як держави, так і платників податків визначаються в основному одними і тими ж факторами, які можна поділити на внутрішні і зовнішні. Внутрішні чинники для платників податків - це їх власна діяльність з податкового планування, для держави - проведена ними податкова політика. Зовнішні чинники для платників податків - це зміни умов оподаткування, для держави - формування і функціонування міжнародних офшорних зон. Одночасно і равнонаправленних для них діє ще один зовнішній фактор - світова кон'юнктура цін на експортовану продукцію.

Слід особливо виділити ті внутрішні фактори, вплив яких пов'язане з діяльністю суб'єктів податкових правовідносин, але в повній мірі не залежать від них. Особливо яскраво це проявляється в умовах недосконалості податкового законодавства. З одного боку, цим можуть користуватися і, як показала практика, недобросовісні платники податків, внаслідок чого посилюються податкові ризики держави. G іншого боку, сумлінні платники податків, мінімізуючи свої податкові зобов'язання, вважають, що вони діють строго в рамках чинного законодавства. Однак через різного тлумачення податкового законодавства їм можуть бути не тільки донараховано значні суми податків, а й накладені досить відчутні фінансові санкції.

У зв'язку з цим вельми важливо, щоб Податковий кодекс України став дійсно законом прямої дії, щоб кожне положення податкового законодавства було чітко і недвозначно сформульовано.

Разом з тим було б не зовсім правомірно обмежити втрати нематеріального характеру лише "несприятливими правовими наслідками", що пропонує відомий юрист в галузі вивчення податкових ризиків Д.М. Щокін. До несприятливих правових наслідків віднесені ризики виїмки документів, арешту майна платника податків, прийняття податковим органом забезпечувальних заходів при винесенні рішень і т.д. Тим більше не можна обмежувати правові наслідки тільки кримінальною відповідальністю.

Гармонізація інтересів держави і платників податків в цих об'єктивних умовах, в тому числі забезпечується шляхом вдосконалення національного законодавства, виступає важливим чинником мінімізації податкових ризиків всіх учасників податкових правовідносин.

Таким чином, податковий ризик - це можливе настання несприятливих матеріальних (насамперед фінансових) та інших наслідків для платника податків або держави в результаті дій (бездіяльності) учасників податкових правовідносин.

Податкові ризики в міру їх зростання можуть бути представлені таким чином: ризик податкового контролю; донарахування недоїмки і пені; санкції; збільшення податкового тягаря; зниження і втрати ліквідності; втрати інвестиційної привабливості (падіння вартості бізнесу; втрати кредиту; адміністративного переслідування (штрафів і дискваліфікації керівників і власників; арешту активів; припинення діяльності; банкрутства; кримінального переслідування; ліквідації юридичної особи.

Джерелами податкових ризиків виступають: нечіткість і висока динаміка законодавства та судової практики; протиправні дії або бездіяльність представників державних органів; стратегічні помилки при плануванні бізнесу; розбіжність декларованих дій власників з фактичними; людський фактор (помилки компетенції, технічні помилки, навмисні помилки (ігнорування законодавчих обмежень), неправильна розстановка пріоритетів відповідальності. Їх значимість визначалася в порядку очного анкетування, в якому брали участь 1 234 людини, в тому числі: 30% - директора, 30% - фінансові керівники, 30% - юристи, 10% - власники. Результати анкетування виявилися наступними: людський фактор (42%); розбіжність декларованих дій власників з фактичними (21%); стратегічні помилки при планировани і бізнесу (17%); нечіткість і висока динаміка законодавства та судової практики (14%); протиправні дії або бездіяльність представників державних органів (6%).

Первунін М. віце-президент з юридичних питань ТОВ TFH Russia - "Податкові ризики і міжнародна фінансова криза: наслідки для бізнесу". Міжнародна фінансова криза створив нові проблеми, на вирішення яких підуть роки. За останній час вУкаіни відбулися дуже важливі зміни, пов'язані в тому числі і з податковими ризиками. Можемо впевнено констатувати, що "правила гри" для бізнесу помінялися: те, що раніше допускалося, тепер визнається кримінально караним діянням.

Наслідки фінансової кризи тільки починають відчуватися в РФ. Перша хвиля кризи вже вдарила по банках, будівельникам, металургам, ритейлу. Далі розвиток економіки може фактично зупинитися, якщо держава не вживе заходів з підтримки реального сектора економіки. Що можна зробити в податковій сфері, щоб допомогти бізнесу:

- зняти кримінальну відповідальність за дрібні і середні податкові правопорушення, надати можливість врегулювання податкової претензії без порушення кримінальної судочинства;

- знизити податковий тягар на довгострокові інвестиції;

- законодавчо усунути подвійне оподаткування холдингових структур;

- визначити податкові привілеї для інноваційного та наукоємного бізнесу;

- законодавчо обмежити число планових і позапланових перевірок.

Грачов А. В. юрист компанії "Пепеляєв, Гольцблат і партнери" - тема виступу "Податкові ризики і особливості їх розмежування з ризиками несумлінного ведення бізнесу". Податкові ризики сьогодні можна оцінити як небезпека несприятливих податкових наслідків, головним чином фінансових втрат. Причому податкові ризики держави і платників податків мають одне правове рішення, бо є дзеркальним відображенням один одного. Податкові ризики - з одного боку, сфера дій держави (декларування податкової політики, законотворча діяльність, критерії оцінки ризиків податковими органами), а з іншого, сфера взаємодії держави з платниками податків (правозастосовна практика, податкова мінімізація).

Слід розмежовувати податкові ризики (агресивна податкова мінімізація, що виражається в необгрунтованості податкової вигоди) і ризики недобросовісного ведення бізнесу. Ризик необгрунтованість податкової вигоди - швидше за ризик цілеспрямованого ухилення від сплати податків, ніж ризик принципового невміння і / або небажання сумлінної якісної організації бізнес-процесу. Підвищення ефективності роботи ринку призводить до стабільності і передбачуваності податкових ризиків.

Нестеров Е. В. менеджер компанії "ЛУКОЙЛ" - "Податкові ризики, пов'язані з різкою зміною світових цін на нафту". Податковий ризик можна охарактеризувати як небезпека майбутніх втрат при прийнятті рішень в сьогоденні при конкретних обставинах як об'єктивних, так і суб'єктивних, що не гарантують очікуваного результату в майбутньому. Ця невизначеність майбутнього стану виражається в небезпеці фінансових та інших втрат для всіх суб'єктів податкових правовідносин.