Податкове право

Податки, збори та мита є одним з найважливіших джерел державних доходів майже всіх держав світу *, оскільки забезпечують їх діяльність фінансовими засобами.

Історія справляння податків (зборів і мит) *, заснованих на нормативних правових актах, налічує кілька тисячоліть. Цьому можуть свідчити закони Ешнунни - маленького держави, який перебував недалеко від Вавилона, - датуються XX ст. до н.е. і тому є найдавнішими серед відомих історикам пам'ятників законодавства.

* У стародавні часи податки іменувалися інакше. Наприклад, подати за законами царя Хаммурапі, кара за законами Ману, віра по нормам збірки «Руська Правда».

Іншим важливим пам'ятником правової культури є закони древневавилонского царя Хаммурапі, який правив в першій половині XVIII ст. до н.е. Ці закони були вибиті на чорному базальтовому стовпі і складалися з введення, 282 статей і висновку.

Найдавнішим джерелом права є давньоримські закони XII таблиць, складені в V ст. до н.е. Вони були вибиті на 12 дошках, їх вивчали в школах Стародавнього Риму.

Важливим пам'ятником правової культури є також звід давньоіндійських законів Ману, складений у II ст. до н.е. Звід законів складався з 12 глав і 2685 статей. Наприклад, згідно зі ст. 127, 137, 138 розділу VII Зводу законів Ману об'єктами оподаткування були: а) результати праці вільних ремісників і землеробів; б) торговельна діяльність; в) самостійний промисел. Відповідно до ст. 130 гл. VII Збірника законів Ману в царську скарбницю платили 50-ю частину худоби та золота *. Виходячи з правила ст. 133 гл. VII Зводу законів Ману від сплати податків звільнялися знавці Веди, тобто особи, які знають Звід законів Ману.

* Закони Ману. - М. Вид-во Східної літератури. I960.

Пам'ятником правової культури Київської Русі є збірник «Руська Правда» (IX - XII ст.), В якому були закріплені норми щодо справляння податків, тобто вири. Наприклад, згідно зі ст. 42 збірника виру сплачували території певної громади. Збір віри здійснювався як в грошовій, так і в натуральній формах. *

* Пам'ятники права Київської держави X - XII ст. Випуск перший. - М. Юриздат, 1952.

Таким чином, можна говорити про те, що законодавче стягування податків виникло на стадії формування держави.

Нині чинне законодавство про податки і збори Укаїни являє собою систему нормативних правових актів, покликану ефективно забезпечувати фінансовими засобами бюджетів усіх рівнів: федеральний, регіональні і місцеві.

Нормативні правові акти про податки і збори розділені на дві групи: на Закони та інші нормативно-правові акти. До першої групи належать Податковий кодекс * РФ, ч. I, федеральні і регіональні закони; до другої - інші нормативні правові акти, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів України і органами місцевого самоврядування.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Укаїни, а також відносини, що виникають в процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Правове побудова податкової системи грунтується на наступних принципах: а) загальність оподаткування; б) рівність оподаткування; в) справедливість оподаткування; г) законність оподаткування та ін.

Загальність оподаткування означає, що кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.

Принцип справедливості - це, коли податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, економічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. Принцип рівності оподаткування є положення, згідно з яким всі платники податків мають рівні обов'язки щодо сплати податків і зборів та рівні права в отриманні податкових пільг. Принцип законності оподаткування означає обов'язкове виконання вимог законодавства всіма суб'єктами податкового права. Зокрема, ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори в іншому порядку, ніж це визначено Податковим кодексом РФ.

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

Система податків і зборів в Укаїни визначається ст. 12-18 НК Україна ч. I, відповідно до яких встановлюються і стягуються: а) федеральні податки і збори; б) податки і збори суб'єктів Укаїни; в) місцеві податки і збори.

Плательщиками налогов и сборов признаются юридические и физические лица. Філії та представництва українських юридичних осіб не є самостійними платниками податків і зборів, тобто не є платниками податків.

Об'єктами оподаткування можуть бути майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інше економічне обґрунтування, яке має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. При цьому вказується, що кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до цього Кодексу.

Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна відповідно до ГК України (ст. 128 - 132). Товаром для цілей цього Кодексу визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб. Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності. Наприклад, юридична або медична консультація, надана однією особою іншій. Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.

Виникнення, зміна і припинення обов'язку по сплаті податку або збору базується на обставинах, передбачених законодавством про податки і збори. Такими обставинами визнаються: а) наявність статусу платника податків у конкретного суб'єкта податкових відносин, зумовленого податкової правоздатністю і податкової дієздатністю; б) наявністю об'єкта оподаткування у платника; в) відсутність права на звільнення від сплати податку або збору, тобто відсутність податкових пільг у конкретного платника податків; г) наявність норм законодавства про податки і збори, що закріплюють порядок і умови оподаткування.

Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися: а) заставою майна; б) поручительством; в) пені; г) призупиненням операцій по рахунках в банку; д) накладенням арешту на майно платника податків.

За виконанням законодавства про податки і збори встановлено податковий контроль, що проводиться посадовими особами в наступних формах: а) податкові перевірки; б) отримання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб; в) перевірки даних обліку і звітності; г) огляд приміщень і територій, що використовуються платниками податків для отримання доходу (прибутку); д) в інших формах, передбачених Кодексом.

З метою підвищення ефективності податкового контролю з боку податкових органів законодавець передбачив в НК Україна ч. I правила, що закріплюють певну, строго обов'язкову послідовність контрольних дій: а) облік платників податків; б) проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів; в) провадження у справі про податкове правопорушення.

В ході обліку податкові органи отримують важливі відомості про платників податків: 1) кількості; 2) місце знаходження; 3) видах діяльності; 4) наявність майна; 5) джерелах прибутку (доходів). При постановці на первинний облік кожному платнику податків присвоюється ідентифікаційний номер (ІПН). Цей номер платники податків зобов'язані вказувати в деклараціях, звітах, заявах, платіжних, розрахункових та інших документах.

Податкові органи проводять камеральні та виїзні податкові перевірки.

Налоговоеправо - це сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини з приводу встановлення і справляння податків і зборів в бюджетну систему і інші позабюджетні.

В даному розділі розглядається налоговоеправо як підгалузь фінансовогоправа. а також такі правові інститути, як державний кредит і майнове і особисте страхування.

Налоговоеправо - це сукупність правових норм, що регулюють особливий вид суспільних відносин ... Крім того, Податковим кодексом України встановлюються права і обов'язки платників податків.

§ 6. Відповідальність за порушення бюджетного законодавства. ГЛАВА 6. НАЛОГОВОЕПРАВО Укаїни § 1. Поняття податку. Основні початку і функції оподаткування.

Податковий кодекс України закріплює права і обов'язки податкових органів, якими є Міністерство Укаїни з податків і зборів та її підрозділи в Укаїни.

Є.Ю. Грачова. Е.Д. Соколова. «Фінансове право» НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК. … Податкове право. Законодавство про податки і збори.

ГЛАВА 6. НАЛОГОВОЕПРАВО Укаїни. § 1. Поняття податку. ... Основні функції податків. фіскальна, регулююча і контрольна.

Римське приватне правоМеждународное економічне право