Пдв в касовому чеку, статті бухгалтеру, податковий і бухгалтерський облік

Пунктом 2 ст. 171 НК Україна передбачено, що платники податків мають право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену в установленому порядку, в тому числі на суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Укаїни. Відповідно до п. 1 ст. 169 НК Україна і п. 1 ст. 172 НК РФ, маючи в наявності касовий чек, що підтверджує оплату покупки, рахунок-фактуру, а також інші документи (накладні, акти, рахунки та ін.) З виділеною сумою ПДВ, платник податків має право на податкове вирахування.

Пунктом 2 ст. 171 НК Україна передбачено, що платники податків мають право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену в установленому порядку, в тому числі на суми ПДВ, пред'явлені платники податку, сільськогосподарської-ку і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Укаїни. Підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню є рахунок-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Податкові відрахування провадяться при наявності документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку (ст. 172 НК РФ). До документів, що підтверджують оплату, при здійсненні безготівкових і готівкових розрахунків відносяться різні платіжні документи, форми та порядок застосування яких, а також їх обов'язкові реквізити, законодавчо встановлені:

при безготівкових розрахунках - становищем БанкаУкаіни від 3.10.02 р № 2-П (зі зм. і доп. на 11.06.04 р) "Про безготівкові розрахунки в Укаїни";
при розрахунках готівкою - Положенням щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, затвердженого постановою Уряду Укаїни від 30.07.93 р № 745 (в ред. від 7.08.98 р № 904, далі - Положення).
Згідно п. 6 ст. 168 НК Україна при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами (та-рифів) відповідна сума податку включається в зазначені ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сум-ма податку не виділяється. Відповідно до п. 7 ст. 168 НК Україна при реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями та індивідуальними підприємцями безпосередньо населенню вимоги по оформ-лення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
У листах Управління МНСУкаіни по м Москві від 12.05.04 р № 24-11 / 31529, від 8.01.03 р № 29-12 / 00962, а також в листі МНСУкаіни від 10.10.03 р № 03-1- 08/2963/11-АЛ268 підкреслено, що вимоги зазначених пунктів НК Україна поширені-ються тільки на грошові розрахунки при роздрібній торгівлі з населенням. Якщо ж мова йде про закупівлю това-рів (робіт, послуг) для підприємницької діяльності, то виділення ПДВ у касовому чеку є обов'яз-ково.
У зв'язку з тим, що зміни діючих нормативних актів, передбачені Федеральним законом від 22.05.03 р № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових виплат-них розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт", поки не здійснено, сферу готівкових розрахунків в даний час регулюють старі документи, як і раніше застосовується Положення.

Згідно п. 4 Положення приймання готівки при продажу товарів (надання послуг, виконання ра-бот) підтверджується видачею чека контрольно-касової машини (далі - ККП).
Чек ККМ повинен містити такі обов'язкові реквізити:

найменування організації;
ІПН організації-платника податків;
заводський номер ККМ;
порядковий номер чека;
дата і час покупки (надання послуги);
вартість покупки (послуги);
ознака фіскального режиму.

Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 17.06.03 у справі № А39-4637 / 02-25 / 10 взяло під сумнів навіть необхідність надання рахунків-фактур при придбанні товару в роздрібній торгівлі, оскільки це не передбачено НК Україна (п. 7 ст. 168 НК РФ). В результаті індивідуальний підприємець відсудив податкові відрахування без надання рахунку-фактури.
Виходячи з практики господарської діяльності більшості організацій, на наш погляд, найбільш вірогідні дві ситуації.
Якщо організація не хоче мати проблем з податковими органами і сума ПДВ є для неї незначною, то можна, виділивши з вартості покупки суму ПДВ (вона вказана в рахунку-фактурі), прийняти до обліку придбані товари (роботи, послуги) за вартістю без ПДВ, а суму ПДВ віднести в дебет рахунку 91 і до відрахування її не пред'являти. В результаті сума ПДВ фактично буде оплачена за рахунок чистого прибутку організації, оскільки вона не буде врахована в складі витрат при оподаткуванні прибутку.
Якщо ж організація готова відстоювати свою точку зору в суді, то при наявності рахунку-фактури вона може сміливо пред'являти до відрахування зазначену в ньому суму ПДВ.
Якщо подібна ситуація виникає при обробці авансових звітів або в інших випадках, коли ПДВ не виділено ніде, крім рахунку-фактури, а для суду - сума дрібнувата, (судові витрати можуть виявитися набагато більше), то можна підшити до авансового звіту тільки касовий чек без виділеної суми ПДВ. Якщо в касовому чеку та інших документах сума ПДВ окремим рядком не виділено, то до обліку приймається покупна вартість придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням передбачуваного ПДВ. Невідшкодовані суми ПДВ в цьому випадку будуть віднесені на витрати і враховані при налогооб-додатку прибутку в складі вартості товарів (робіт, послуг) згідно з листом МінфінаУкаіни від 21.09.01 р № 04-03-11 / 113.

джерело:
І. Комісарова
консультант ЗАТ "Консалтингова група" ДЗЕРКАЛО "