Пдв при будівництві житлового будинку
Відповідає Любов Котова,
начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни
Організація, яка будувала власними силами житловий будинок за рахунок власних коштів і планувала продавати квартири за договорами купівлі-продажу, не мала підстав для включення вхідного ПДВ до відрахування в повному обсязі, так як спочатку знала, що буде здійснити неоподатковані операції. Організація зобов'язана була вести окремий облік і приймати ПДВ до відрахування тільки в частині будівництва нежитлових приміщень. Якщо ПДВ в повному обсязі приймався до відрахування, то після закінчення кварталу частина, яка припадає на житлові приміщення, повинна була бути відновлена.
Беручи ПДВ до відрахування в повному обсязі, організація занизила податкові зобов'язання з ПДВ, а, значить, зобов'язана подати уточнені декларації, а перед цим сплатити недоїмку і пені.
Ольги Цібізова, начальника відділу непрямих податків департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни
Як прийняти до відрахування вхідний ПДВ по майну (робіт, послуг), яке буде використовуватися як в оподатковуваних, так і в не оподатковуваних ПДВ операціях
Приклад визначення суми ПДВ, що підлягає відновленню, при використанні придбаних товарів (робіт, послуг) в операціях, що обкладаються і не обкладаються ПДВ. При придбанні товарів (робіт, послуг) організація приймає всю суму вхідного ПДВ до відрахування. У міру визначення частки витрат, що відносяться до операцій, що оподатковуються ПДВ, сума податку, яка повинна враховуватися у вартості товарів (робіт, послуг), відновлюється
ТОВ «Альфа» реалізує житлові та нежитлові приміщення в багатоквартирному будинку. Попередньо за договорами з покупцями організація виконує роботи з перепланування та оздоблення приміщень. Реалізація житлових квартир ПДВ не обкладається (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК Україна). Реалізація нежитлових приміщень обкладається ПДВ на загальних підставах.
Встановлений в обліковій політиці організації порядок визначення суми ПДВ, що відноситься до операцій з продажу житлових приміщень, передбачає наступні правила:
1) при придбанні товарів (робіт, послуг) вся сума вхідного ПДВ приймається до відрахування, а в міру визначення витрат по житлових приміщень сума податку, яка повинна бути включена в їх вартість, відновлюється;
2) частка витрат по житлових приміщень визначається поквартально на підставі даних бухобліку;
3) витрати по житлових приміщень, а також сукупні витрати визначаються за підсумками кварталу з урахуванням прямих, загальногосподарських і загальновиробничих витрат;
4) сума ПДВ по загальногосподарських і загальновиробничих витрат розподіляється (відновлюється) пропорційно виручці від реалізації житлових і нежитлових приміщень за квартал.
З урахуванням встановлених правил при визначенні суми ПДВ, що підлягає відновленню, бухгалтер «Альфи» використовує такі формули.
Загальногосподарські та загальновиробничі витрати, які відносяться до житлових приміщень
Загальна сума загальногосподарських і загальновиробничих витрат за квартал
Загальна вартість житлових і нежитлових приміщень, реалізованих за квартал
У I кварталі «Альфа» придбала товари (роботи, послуги) для обробки житлових і нежитлових приміщень на загальну суму 7 080 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 1 080 000 руб.). Вся сума вхідного ПДВ була прийнята до відрахування.
За підсумками I кварталу загальна сума прямих витрат склала:
- по житлових приміщень - 90 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до прямих витрат по житлових приміщень, - 8000 руб .;
- з нежилих приміщень - 2 500 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до прямих витрат з нежилих приміщень, - 230 000 руб.
Сума загальновиробничих витрат за квартал становить 200 600 руб. сума загальногосподарських витрат - 153 400 руб. Сума ПДВ, що відноситься до загальновиробничих витрат, - 15 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до загальногосподарських витрат, - 12 000 руб.
Частка прямих витрат, що відносяться до житлових приміщень, в загальній сумі прямих витрат за квартал дорівнює 0,0347 (90 000 руб. (90 000 руб. + 2 500 000 руб.)).
Сума загальногосподарських і загальновиробничих витрат, що відносяться до житлових приміщень, становить 12 284 руб. ((200 600 руб. + 153 400 руб.) * 0,0347).
Частка всіх витрат, що відносяться до житлових приміщень, в загальній сумі витрат організації дорівнює 0,0347 ((90 000 руб. + 12 284 руб.). (90 000 руб. + 2 500 000 руб. +200 600 руб. + 153 400 руб.)). Ця величина не перевищує 5 відсотків, тому за підсумками I кварталу «Альфа» не повинна відновлювати вхідний ПДВ.
У II кварталі «Альфа» придбала товари (роботи, послуги) для обробки житлових і нежитлових приміщень на загальну суму 2 360 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 360 000 руб.). Вся сума вхідного ПДВ була прийнята до відрахування.
За підсумками II кварталу загальна сума прямих витрат склала:
- по житлових приміщень - 900 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до прямих витрат по житлових приміщень, - 72 000 руб .;
- з нежилих приміщень - 2 200 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до прямих витрат з нежилих приміщень, - 162 000 руб.
Сума загальновиробничих витрат за квартал дорівнює 210 000 руб. сума загальногосподарських витрат - 180 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до загальновиробничих витрат, - 19 000 руб. Сума ПДВ, що відноситься до загальногосподарських витрат, - 14 000 руб.
Частка прямих витрат, що відносяться до житлових приміщень, в загальній сумі прямих витрат за квартал дорівнює 0,29 (900 000 руб. (900 000 руб. + 2 200 000 руб.)).
Сума загальногосподарських і загальновиробничих витрат, що відносяться до житлових приміщень, становить 113 100 руб. ((210 000 руб. +180 000 руб.) * 0,29).
Частка всіх витрат, що відносяться до житлових приміщень, в загальній сумі витрат організації дорівнює 0,29 ((900 000 руб. + 113 100 руб.). (900 000 руб. + 2 200 000 руб. +210 000 руб. +180 000 руб.)). Ця величина перевищує 5 відсотків, тому за підсумками II кварталу «Альфа» має відновити вхідний ПДВ у частині, що стосується операцій з продажу житлових приміщень.
Відновленню підлягають:
- ПДВ, що відноситься до прямих витрат по житлових приміщень, - 72 000 руб .;
- ПДВ, що відноситься до частини загальновиробничих і загальногосподарських витрат по житлових приміщень.
У II кварталі «Альфа» реалізувала:
- житлових приміщень (включаючи послуги з перепланування та оздоблення) на суму 600 000 000 крб. (без НДС);
- нежитлових приміщень (включаючи послуги з перепланування та оздоблення) на суму 35 400 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 5 400 000 руб.).
Співвідношення між вартістю реалізованих житлових приміщень і загальним виторгом від реалізації становить:
600 000 000 крб. (600 000 000 крб. + 35 400 000 руб. - 5 400 000 руб.) = 0,952.
Сума ПДВ по загальногосподарських і загальновиробничих витрат, яка повинна бути відновлена і включена у вартість житлових приміщень, становить:
(19 000 руб. + 14 000 руб.) * 0,952 = 31 416 руб.
Загальна сума вхідного ПДВ, яка була прийнята до відрахування в II кварталі і яка повинна бути відновлена і включена у вартість житлових приміщень, дорівнює:
: 72 000 руб. + 31 416 руб. = 103 416 руб.
2. З рекомендації
Олени Попової, державного радника податкової служби України I рангу.
В яких випадках організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію
Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо в раніше зданої декларації вона виявила неточності або помилки, які призвели до заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Подавати уточнену декларацію потрібно, якщо період, в якому була допущена помилка, відомий. Якщо період, в якому була допущена помилка, ніхто не знає, уточнена декларація не подається. В цьому випадку перерахувати податкову базу і суму податку потрібно в тому періоді, в якому помилка була виявлена. Це випливає з положень пункту 1 статті 81 і пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ.