Пдв будівництво своїми силами

Сьогодні рідко знайдеш організацію, яка б не будувала для себе офіс, склад, інший об'єкт нерухомості. Виконання будівельно-монтажних робіт - складний процес. Адже фірма стикається не тільки з фінансово-господарськими проблемами. У неї також виникають питання, пов'язані з обчисленням і сплатою ПДВ, так як така діяльність визнається об'єктом оподаткування цим податком.

Що таке «СМР для власного споживання»

створюються нові основні засоби, в тому числі об'єкти нерухомості;
змінюється первісна вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в експлуатації, в разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації.

Будівництво «змішаним» способом

Далеко не завжди організація може побудувати будинок тільки власними силами. Для виконання деяких видів робіт вона змушена залучати підрядні організації. В такому випадку виникає питання: чи включається в податкову базу по ПДВ вартість робіт, які здійснили підрядники? До недавнього часу це питання викликало чимало суперечок.

Отже, щоб визначити податкову базу при виконанні СМР для власного споживання, потрібно підрахувати суму дебетових оборотів за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів», виключивши суми, які сплачені підрядним компаніям. При заповненні декларації з ПДВ податкову базу по СМР слід відобразити в графі 4 рядка 130 розділу 3.

обчислюємо ПДВ

В кінці місяця або кварталу (в залежності від того, який податковий період встановлений в організації) слід обчислити ПДВ (п. 10 ст. 167 НК РФ). Для цього необхідно визначити обсяг будівельно-монтажних робіт, виконаних на даний час, і застосувати ставку 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сума розрахованого податку відображається у графі 6 по рядку 130 розділу 3 податкової декларації з ПДВ.

Складаємо рахунок-фактуру

Другий примірник документа треба зареєструвати в Книзі покупок тільки після того, як податок буде перераховано в бюджет.

Приймаємо ПДВ до відрахування

Суму податку, нараховану в зв'язку з виконанням БМР для власного споживання, фірма може прийняти до відрахування (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Однак щоб прийняти ПДВ до відрахування, повинні бути виконані певні умови:

об'єкт, який будують власними силами, призначається для операцій, що оподатковуються ПДВ;
вартість об'єкта включена до витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, в тому числі через амортизаційні відрахування (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Крім того, щоб прийняти до відрахування ПДВ, нарахований на обсяг СМР, потрібно заплатити податок в бюджет. Отже, прийняти до відрахування суму податку за такими роботами можна в податковому періоді, наступному за періодом, в якому ПДВ було обчислено до сплати. До цього моменту заявити право на відрахування фірма не має права.

Для прийняття до відрахування суми ПДВ, обчисленої на обсяг СМР, компанія повинна:

подати до інспекції декларацію, в якій відображено суму нарахованого податку;
перерахувати суму податку до бюджету;
в Книзі покупок зареєструвати другий примірник складеного раніше рахунки-фактури;
в податковому періоді, в якому будуть завершені зазначені раніше дії, прийняти до відрахування суму нарахованого ПДВ по виконаних роботах. Дана сума відображається у податковій декларації за цей період в графі 4 по рядку 260 розділу.

відновлюємо ПДВ

Обов'язок відновлювати суму ПДВ, прийняту раніше до відрахування, виникає, тільки якщо побудований об'єкт нерухомості ви почали використовувати в операціях, які не обкладаються ПДВ. Але є виняток: податок не відновлюють, якщо основний засіб повністю замортизовано або з моменту введення його в експлуатацію пройшло 15 років (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

ПДВ відновлюють протягом 10 років починаючи з року, в якому по об'єкту нерухомості стали нараховувати амортизацію.

ПДВ, що підлягає відновленню та сплату до кожному році, розраховується як 1/10 суми податку, прийнятої до відрахування, у відповідній частці. Цю частку визначають за підсумками кожного року. Причому виходячи з вартості відвантажених товарів, не оподатковуваних ПДВ в загальному обсязі реалізованої продукції за даний же період.

Зверніть увагу: суму ПДВ, відновлену до сплати в бюджет, враховують у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Експерт компанії «КонсультантПлюс» Т.П. Тойменцева