Особливості податкових перевірок платників податків, індивідуальних підприємців, народний

Особливості податкових перевірок платників податків, індивідуальних підприємців

Відповідно до статті 11 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ) індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств. У свою чергу під фізичними особами розуміються громадяни Укаїни, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Як бачимо, індивідуальний підприємець - це особливий тип платника податків, в першу чергу він є фізичною особою і тільки після відповідної реєстрації визнається комерсантом.

При цьому не варто забувати, що в силу прямої вказівки закону фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Укаїни, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями.

Отже, за загальним правилом виїзна перевірка комерсанта здійснюється на території останнього. При проведенні перевірки в приміщенні підприємця слід звернути увагу на фактичний склад перевіряючих осіб, який повинен відповідати зазначеному в рішенні про проведення перевірки. У разі невідповідності даного списку підприємець на законних підставах має право "відсіяти" контролерів, які виявили бажання потрапити на його територію з метою перевірки.

Зустрічаються випадки, коли перевірку платника податків проводять особи, які не зазначені в рішенні про її проведенні, і в подальшому акт за її результатами ними не підписується. В цьому випадку довести перевищення повноважень контролерів, що виразилося в порушенні порядку проведення перевірки, після її закінчення дуже проблематично.

Як правило, наслідки відмови в допуску на територію платника податків осіб, не зазначених у рішенні, є менш "хворобливими" для господарюючого суб'єкта, ніж ті, які може спричинити за собою перевірка більш кваліфікованого (досвідченого) фахівця.

Проте, принципово і без розбору відмовляти в доступі на територію підприємця всім перевіряючим, в тому числі зазначеним в рішенні про проведення перевірки, - по більшій мірі неправомірно, а по меншій - просто нерозумно. Тому перешкодити доступу на свою територію слід виключно при повній впевненості в тому, що дії податківців якимось чином порушують встановлений регламент. В іншому випадку контролери можуть скласти акт про перешкоджання доступу посадових осіб на територію або в приміщення підприємця, що дозволить їм визначати суми податків розрахунковим шляхом, на що вказує підпункт 7 пункту 1 статті 31 НК РФ.

Потрібно сказати, що податкове законодавство в цілому не передбачає будь-яких істотних особливостей проведення податкових перевірок (як виїзних, так і камеральних) для платників податків - індивідуальних підприємців.

Саме основне, що можна почерпнути зі змісту податкового законодавства і специфіки цього суб'єкта підприємницької діяльності, так це те, що не всі положення НК Україна застосовні до нього. Зупинимося на найголовнішому, на що необхідно звернути увагу.

Пункт 3 статті 89 НК Україна говорить, що виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитися по одному або декільком податкам.

У разі подання платником податків уточненої податкової декларації в рамках відповідної виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який представлена уточнена податкова декларація (пункт 4 статті 89 НК РФ).

У пункті 5 статті 89 НК Україна закріплено, що податкові органи не мають права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.

Пункт 6 статті 89 НК Україна регламентує, що виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Разом з тим, в деяких випадках така перевірка може бути продовжена до чотирьох і навіть шести місяців.

Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлено Наказом ФНСУкаіни № САЕ-3-06 / 892 @.

Підприємець зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків.

Відмова підприємця від уявлення запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену статтею 126 НК РФ, відповідно до якої передбачено штраф у розмірі 200 рублів за кожне неподання документ (пункт 4 статті 93 НК РФ ).

- проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу;

- при ознайомленні з оригіналами витребуваних документів (відповідно до пункту 2 статті 93 НК РФ) якщо платник податків не висловив згоду на таке ознайомлення на своїй території;

- при проведенні виїмки (у випадках, передбачених статтею 94 НК РФ).

При наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про вчинення правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів.

Слід мати на увазі, що зазначена постанова має бути повністю заповнене, тобто в обов'язковому порядку в ньому має бути зазначено, у якого посадовця проводиться виїмка, де, в зв'язку з чим, а також які саме документи підлягають вилученню. постанова повинна бути підписана керівником податкового органу або його заступником. Вручається дану постанову уповноваженій особі суб'єкта господарської діяльності під підпис.

В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представнику (форму такої довідки можна знайти в Додатку № 2 до Наказу ФНС № ММ-3 06/338 @).

Оскільки податкову перевірку може бути підданий будь-який платник податків, платник зборів або податковий агент незалежно від того, чи є він організацією, індивідуальним підприємцем або просто фізичною особою, знання відповідних положень частини першої НК Україна і спеціальної нормативно-правової бази, що стосується податкових перевірок, допоможе перевіряється особі дати зважену правову оцінку правомірності вимог працівників податкових органів.

Фізичні особи, як вже було зазначено - це громадяни Укаїни, іноземні громадяни та особи без громадянства (апатриди).

Відповідно до пункту 2 статті 89 НК Україна рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи. Тому звертаємо Вашу особливу увагу, що можливість проведення виїзної перевірки фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, прямо встановлена податковим законодавством.

Однак на увазі особливої специфіки даного суб'єкта, а також прав інших осіб, які проживають в житлових приміщеннях, що перевіряється фізичної особи, представники податкових органів не можуть:

- провести виїмку документів і предметів, що знаходяться в житлових приміщеннях, що перевіряється фізичної особи, навіть якщо перевіряється фізична особа не представило запитані податковим органом документи у встановлений термін (статті 93 і 94 НК РФ).

Однак в рамках виїзної перевірки незалежно від наявності згоди перевіряється фізичної особи податкові органи можуть:

- вимагати від нього необхідні для перевірки документи;

- провести огляд майна перевіряється фізичної особи, що перебуває в його нежитлових приміщеннях, в тому числі нерухомого майна, яка не є житловим приміщенням;

- провести виїмку документів і предметів, що знаходяться в нежилих приміщеннях перевіряється фізичної особи, якщо перевіряти особу не представив запитувані податковим органом документи у встановлений термін;

В іншому ж на платників податків - фізичних осіб поширюються всі положення НК Україна (а саме статті 88 та 89 НК РФ, що закріплюють порядок проведення податкових перевірок) з урахуванням специфіки даного суб'єкта.