Особливості оподаткування індивідуальних підприємців

Головна »Економіка та фінанси» Фінанси »10.2 Особливості оподаткування індивідуальних підприємців

Фінансові відносини індивідуальних підприємців з державою в основному пов'язані зі сплатою адміністративних зборів за реєстрацію та ліцензування їх діяльності, податків та штрафних санкцій за порушення чинного законодавства.

Податковим законодавством передбачено два підходи до оподаткування доходів індивідуальних підприємців:

• загальний порядок оподаткування (податок на доходи фізичних осіб на загальних підставах);

• спеціальні податкові режими.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи підприємця, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

2. Витрати на навчання (освітні відрахування) надаються підприємцеві у разі здійснення ним витрат на навчання в освітніх установах. Крім самого платника податків-підприємця освітні послуги можуть отримувати його діти до 24 років.

3. Витрати на лікування (медичні відрахування). Для возніковенія права на даний відрахування медичні послуги повинні надаватися безпосередньо самому платнику податків, а також його дружині (чоловікові), його батькам і (або) дітям у віці 18 років.

4. Сума сплачених платником податків у податковому пери оді пенсійних внесків за договором недержавного пенсійного забезпечення та добровільного пенсійного страхування, укладеним (укладеним) платником податків з недержавним пенсійним фондом або страховою компанією в свою користь, на користь чоловіка, батьків, дітей-інвалідів.

5. Сума сплачених платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії.

Податковим законодавством передбачено, крім того, майнові податкові відрахування:

1.При продажу майна - в частині сум, отриманих від продажу майна, в тому числі будинків, квартир, цінних паперів та ін. Даний податкове вирахування не поширюється на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності.

2. При покупці житла в частині сум, витрачених на нове будівництво або придбання житла, сплату відсотків, спрямованих на погашення іпотечного кредиту.

Найбільше значення для індивідуального підприємця мають професійні податкові відрахування (ст. 221 НК РФ), які надаються шляхом зменшення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб на суми фактично зроблених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької діяльності. Якщо платник податків не може документально підтвердити свої витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, то вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем.

Крім загального підходу до оподаткування доходів індивідуальних підприємців вУкаіни, як і в багатьох зарубіжних країнах, існують спеціальні податкові режими. В даний час українські підприємці, як правило, сплачують податки за спрощеною системою або єдиний податок мп поставлений дохід за окремими видами діяльності.

Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, видобутком та реалізацією корисних копалин, гральним бізнесом; які сплачують єдиний податок на поставлений дохід або єдиний сільськогосподарський податок, а також індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників у яких перевищує 100 осіб.

Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід індивідуального підприємця перевищить 15,0 млн руб. то такий платник податку повинен перейти на загальний режим оподаткування доходів в рамках податку на доходи фізичних осіб.

Об'єктом оподаткування при спрощеній системі оподаткування визнаються: доходи або доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, але об'єкт оподаткування не може їм змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності, і можуть зменшити отримані доходи на такі витрати:

• придбання основних засобів і нематеріальних активів;

• ремонт основних засобів;

• орендні платежі за орендоване майно;

• витрати на оплату праці;

• витрати на обов'язкове страхування працівників і майна;

• суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт і послуг);

• витрати, пов'язані з банківськими послугами;

Витрати на придбання основних засобів в період застосування спрощеної системи оподаткування включаються до витрат у момент введення цих основних засобів в експлуатацію в повному розмірі.

Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.

У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%, а в разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється в розмірі 15%.

Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання. При цьому платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

Чи вправі перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту індивідуальні підприємці, які здійснюють такі види підприємницької діяльності: побутові послуги, будівництво, виготовлення одягу та взуття, приватний перевезення, медичні послуги і деякі інші види діяльності. При цьому середньооблікова чисельність найманих працівників не повинна перевищувати 5 осіб. Патент може видаватися на термін від 1 до 12 місяців. Сплачуючи патент у вигляді заздалегідь відомої фіксованої суми, підприємець максимально спрощує свої податкові відносини з державою.

Іншим різновидом спеціального механізму оподаткування стало оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Такий податок вводиться за рішенням суб'єктів України і діє відносно наступних видів підприємницької діяльності:

• надання побутових та ветеринарних послуг, в тому числі: ремонт взуття та виробів з хутра, металовиробів, одягу, годинників і ювелірних виробів; ремонт і обслуговування побутової техніки, комп'ютерів і оргтехніки; послуги пралень, хімчисток і фотоательє; послуги з чищення взуття; перукарські послуги;

• надання послуг по ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

• роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з площею торгового залу не більше 70 м2, та інші місця торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

• надання послуг громадського харчування з залом площею не більше 70 м2;

• надання автотранспортних послуг при використанні не більш 20 автомобілів.

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає звільнення його від справляння тих же податків, що і при переході до спрощеної системи оподаткування, при одночасному збереженні страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків. Під поставлений доходом розуміється потенційно можливий валовий дохід за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податковий та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій .

Поставлений дохід визначається на основі базової прибутковості, тобто умовної місячної прибутковості в вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах. Базова прибутковість коригується на два коефіцієнта, що показують ступінь впливу різних фактора на результат підприємницької діяльності:

К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор;

К2 - коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, в тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, і т.д.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. До фізичних показників, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, належать:

• кількість працівників - для побутових послуг, автосервісу, розносної торгівлі;

• площа торгового залу або число торгових місць - для роздрібної торгівлі;

• площа залу - для послуг громадського харчування;

• число автомобілів - для приватного візництва.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% суми поставлений дохід.

Перевагами спеціального податкового режиму при оподаткуванні індивідуальних підприємців єдиним податком на поставлений дохід є: скорочення витрат цих суб'єктів господарювання щодо виконання податкових зобов'язань; зменшення ухилення від податків; підвищення податкових надходжень до бюджету за рахунок спрощення податкових перевірок; зручність для підприємців, особливо вперше початківців підприємницьку діяльність.

При цьому селянськими (фермерськими) господарствами та індивідуальними підприємцями продовжують сплачуватися (поряд з єдиним сільськогосподарським податком) податок на додану вартість, акцизи, державне мито, митні збори, податок на майно фізичних осіб (зокрема, житлових будівель, приміщень і споруд, що знаходяться в власності індивідуальних підприємців), податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування, ліцензійні збори, стягується плата за забруднення навколишнього природного середовища. Одночасно селянські господарства сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування і продовжують перераховувати в загальновстановленому порядку податок на доходи фізичних осіб з суми оплати праці працівників.

Податкова ставка єдиного сільськогосподарського податку встановлюється в розмірі 6% податкової бази, якою визнається грошове вираження доходів (включаючи натуральні), зменшених на величину витрат.

Для забезпечення своєчасної та повної сплати податкових платежів держава здійснює систематичний фінансовий контроль за діяльністю індивідуальних підприємців. Цей контроль проводять насамперед податкові органи і органи Міністерства внутрішніх справ РФ. Основна увага приділяється виявленню випадків незаконної та незареєстрованої індивідуальної підприємницької діяльності, а також приховування зареєстрованими підприємцями частини доходів (шляхом спотворення податкової декларації, торгівлі без використання контрольно-касових апаратів і т.д.). Головними заходами боротьби з фінансовими порушеннями індивідуальних підприємців є штрафні санкції та припинення їх подальшої підприємницької діяльності, а в особливих випадках застосовуються заходи кримінальної відповідальності.