Організація, що зробила послуги, склала акт виконаних робіт і виставила рахунок-фактуру,

Організація, що зробила послуги, склала акт виконаних робіт і виставила рахунок-фактуру

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Виправлення в акт виконаних робіт вносяться шляхом закреслення невірних значень в первісному документі з проставленням правильних значень, підтверджених підписами сторін і зазначенням дати виправлень.
При виявленні арифметичної помилки у визначенні податкової бази по ПДВ коригувальний рахунок-фактура не виставляти. В такому випадку слід зробити виправлення помилкового рахунки-фактури шляхом його заміни на новий з правильними значеннями.

Виправлення помилки в акті виконаних робіт

Порядок виправлення помилок в первинних документах встановлено в Положенні про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженому Мінфіном СРСР 29.07.1983 N 105 за погодженням з ЦСУ СРСР (далі - Положення N 105), та чинному на сьогоднішній момент в частині, що не суперечить Закону N 129-ФЗ. Як визначає п. 4.2 Положення N 105, помилки в первинних документах виправляють так: закреслюється неправильний текст або суми і надписується над закресленим виправлений текст або суми. Закреслення проводиться однією рисою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилки в первинному документі має бути обумовлено написом «виправлено», підтверджено підписом осіб, які підписали документ, а також проставлена ​​дата виправлення, що узгоджується з п. 5 ст. 9 Закону N 129-ФЗ (п. 4.3 Положення N 105).

Виставлення коректування рахунки-фактури здійснюється в разі зміни вартості наданих послуг, в тому числі в разі зміни їх ціни (тарифу) та (або) уточнення обсягу виконаних послуг. При цьому необхідна наявність договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості наданих послуг, в тому числі з-за зміни ціни (тарифу) та (або) зміни обсягу наданих послуг (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Тобто для виставлення коректування рахунки-фактури зміна вартості наданих послуг має бути обов'язково узгоджене з покупцем. При цьому мається на увазі, що первісний рахунок-фактура був складено правильно. Для виконання цієї умови зміни вартості наданих послуг повинні бути відображені в двосторонньому документі (наприклад в угоді), який підтверджує згоду покупця на таку зміну. Альтернативним варіантом може служити інший документ, складений в односторонньому порядку продавцем (авізо, кредит-нота, повідомлення та інше), але тільки в тому випадку, якщо договором передбачена можливість одностороннього повідомлення покупця про зміну вартості наданих послуг.

Пункт 7 Правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (додаток 1 до Постанови N 1137) передбачає внесення продавцем виправлень у рахунок-фактуру шляхом складання нових екземплярів рахунків-фактур. Виправлений рахунок-фактура в обов'язковому порядку повторює номер і дату первісного документа, а також містить номер і дату виправлення. Інші показники нового примірника рахунку-фактури, в тому числі нові (спочатку незаповнення) або уточнення (змінені), вказуються відповідно до загального порядку, встановленого Постановою N 1137.

Подача уточненої податкової декларації

Відповідно до п. 1 ст. 54 НК Україна при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податкових періодів, в поточному податковому періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).

Разом з тим слід враховувати, що податкова база по ПДВ визначається на підставі не тільки рахунків-фактур, а й книг продажів і покупок, обов'язок вести які встановлена ​​п. 3 ст. 169 НК РФ.

Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. При необхідності внесення змін до книги продажів після закінчення поточного податкового періоду реєстрація рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги продажів за податковий період, в якому були зареєстровані рахунки-фактури до внесення в них виправлень (п. П. 2, 3 додатка 5 до Постанови N 1137).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Лазарева Ірина

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.