Організація купує автомобіль у фізособи оформлення й оподаткування
Організація, яка застосовує загальний режим оподаткування, є платником ПДВ, вона планує придбання транспортного засобу, яке знаходилося в користуванні. Якими документами оформити покупку цього транспортного засобу, якщо його купувати: у фізичної особи; у юридичної особи?
Якщо купувати транспортний засіб у фізичної особи, то яким чином визначити його залишкову вартість, які особливості оподаткування даної угоди?
З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
При передачі транспортного засобу, який буде головним засобом у Вашій організації, рекомендується скласти акт прийому-передачі. Форма акту чинним законодавством не встановлено, він складається в довільній формі.
При придбанні транспортного засобу у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, організація повинна встановити термін корисного використання виключно на підставі Класифікації основних засобів без урахування терміну користування автомобілем попереднім власником.
Транспортні засоби (як нові, так і колишні у вживанні) можуть бути предметом договору купівлі-продажу. До таких відносин застосовуються загальні правила про купівлю-продаж.
Право власності на товар переходить до покупця з моменту передачі рухомого майна, якщо інше не передбачено договором (п. 1 ст. 223 ЦК України).
Закон N 402-ФЗ не передбачає обов'язкового застосування документів, які містяться в альбомах уніфікованих форм. Однак при розробці власних первинних облікових документів організації можуть в якості зразка використовувати і уніфіковані форми, затверджені ГоскомстатомУкаіни.
Акт прийому-передачі ОС застосовується для оформлення та обліку операцій прийому, прийому-передачі об'єктів основних засобів в організації або між організаціями для включення до складу ОС і обліку введення в експлуатацію об'єктів, що надійшли за договорами купівлі-продажу.
Акт заповнюється покупцем і продавцем при прийомі-передачі об'єкта основних засобів. У ньому відображаються відомості про стан основних засобів на дату прийому-передачі на підставі даних передавальної сторони. У разі, коли об'єкт основних засобів експлуатувався попереднім власником, в ньому вказуються: фактичний термін експлуатації у попереднього власника, встановлений ним термін корисного використання, номер амортизаційної групи, в яку був включений об'єкт основних засобів.
Новим власником в Акті заповнюються відомості про первісну вартість об'єкта основних засобів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
На підставі акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів і супровідних документів (паспорта транспортного засобу) відкривається інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів (форма картки може бути розроблена на підставі форми N ОС-6).
Якщо продавець не передає або відмовляється передати покупцеві стосуються товару приналежності або документи, які він повинен передати відповідно до закону, іншими правовими актами або договором купівлі-продажу (п. 2 ст. 456 ЦК України), покупець має право призначити йому розумний строк для їх передачі.
У разі, коли приналежності або документи, які стосуються товару, не передані продавцем у зазначений термін, покупець має право відмовитися від товару, якщо інше не передбачено договором (ст. 464 ЦК України).
Придбання транспортного засобу у юридичної особи
Придбане для використання в складі основних засобів (далі - ОЗ) транспортний засіб з метою податкового обліку визнається амортизируемим майном (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Відповідно до абзацу другого з п. 1 ст. 257 НК Україна первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання. Тому в даному випадку первісна вартість об'єкта ОЗ дорівнюватиме ціні його придбання.
Витрати, які беруть участь у формуванні первісної вартості основного засобу, враховуються у зменшення податкової бази по податку на прибуток за допомогою нарахування амортизації.
При цьому згідно з п. 7 ст. 258 НК Україна організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вжитку, з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих об'єктах вправі визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих ОС термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.
1) виходячи з терміну корисного використання, що встановлюється з урахуванням Класифікації ОС (відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) виходячи з терміну корисного використання, що встановлюється з урахуванням Класифікації ОС, зменшеного на строк фактичного використання попередніми власниками (відповідно до першого речення п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) виходячи з терміну корисного використання, встановленого попереднім власником, зменшеного на строк фактичного використання попереднім власником (відповідно до другого речення п. 7 ст. 258 НК РФ).
Обраний спосіб нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що були в експлуатації, слід закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.
На нашу думку, другим і третім способом організація може скористатися тільки в тому випадку, якщо основний засіб купується у юридичної особи або в індивідуального підприємця (ІП).
Згідно п. 1 ст. 170 НК Україна суми НДС, пред'явлені платникові податків при придбанні майна, якщо інше не встановлено главою 21 НК РФ, не включаються до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій. Пред'явлені суми ПДВ підлягають відрахуванню за умови, що ОЗ призначений для операцій, що оподатковуються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Відрахування сум ПДВ, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні основних засобів, устаткування щодо встановлення, виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів, устаткування щодо встановлення (п. 1 ст. 172 НК РФ) на підставі рахунку-фактури продавця.
Відповідно до п. 1 ст. 374 НК Україна об'єктом оподаткування з податку на майно організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено ст.ст. 378 і 378.1 НК РФ.
Отже, для застосування пільги з податку на майно, встановленої пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, майно, прийняте до обліку, має одночасно бути:
- об'єктом рухомого майна;
Відзначимо, що в НК Україна не міститься визначення поняття "рухоме майно". Відповідно, в даному випадку слід застосовувати визначення рухомого майна, встановлене цивільним законодавством (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Виходячи з норм ЦК України автомобілі відносяться до рухомого майна (п. 1, п. 2 ст. 130 ЦК України).
Придбання транспортного засобу у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем
Особливості визначення податку на прибуток при придбанні транспортного засобу у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем.
Звертаємо увагу, що другим і третім способами визначення терміну корисного використання майна, що амортизується, що був у використанні (дозволяють зменшувати обраний рядків корисного використання на термін фактичного використання попереднім власником згідно п. 7 ст. 258 НК РФ), організація не може скористатися, якщо в розглянутому випадку набуває транспортний засіб у громадян.
При покупці майна у фізичної особи, яка не є ІП, дані способи не застосовні, так як така фізична особа не ведеться податковим та бухгалтерський облік. а отже, не може встановлювати термін корисного використання і нараховувати амортизацію. Тобто при постановці на облік ОС, купленого у фізичної особи, яка не є ІП, організації необхідно визначати строк корисного використання по Класифікації ОС, тобто як якщо б купувалося нове ОС.
Пояснимо. З приводу справедливості цього твердження щодо третього способу сумнівів не виникає (висновок випливає з прямого прочитання норми). Що стосується другого способу: строк корисного використання, встановлений Класифікацією ОС, зменшується на термін фактичного використання ОС попереднім власником (фізичною особою), то відзначимо, що в літературі існує інша точка зору. Вона полягає в тому, що в податковому законодавстві не міститься заборони на застосування правил, встановлених п. 7 ст. 258 НК РФ, в ситуації, коли попереднім власником майна було фізична особа, яка не зареєстрована як ВП. Такого заборони в НК Україна дійсно немає. Однак в НК РФ, крім п. 7 ст. 258 НК РФ, існує п. 12 ст. 258 НК РФ.
Пункт 12 ст. 258 НК Україна визначає, що придбані організацією об'єкти амортизується майна колишні у вживанні, включаються в склад тієї амортизаційної гурту (підгрупи) в яку вони були включені у попереднього власника.
З буквального прочитання цієї норми випливає, що вона поширюється на всі ОС, що були у вжитку. Відповідно, для правомірного відображення в податковому обліку ОЗ як такого, що використовувалося (як наслідок, для правомірного зменшення терміну корисного використання) необхідно мати інформацію про амортизаційної групі, в яку включалося дане ОС у колишнього власника. Зрозуміло, що фізична особа, яка не є ІП, даної інформації надати не може.
Про те, що у разі придбання об'єктів основних засобів, що були у вжитку у фізичної особи, яка не є підприємцем, організація не має права визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням вимог п. 7 ст. 258 НК Україна згадується і в листах МінфінаУкаіни:
З огляду на викладене, ми вважаємо, що при придбанні транспортного засобу у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, організація повинна встановити термін корисного використання виключно на підставі Класифікації основних засобів без урахування терміну користування автомобілем попереднім власником.
Реалізація майна (майнові права) біля Україна визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При цьому фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, не визнаються платниками ПДВ на підставі того, що вони не названі в якості платників даного податку (п. 1 ст. 143 НК РФ). Тому при придбанні транспортного засобу у фізичної особи, не є індивідуальним підприємцем, організації не буде пред'явлений до сплати ПДВ.
Отже, вся сума коштів, сплачена громадянину - продавцеві транспортного засобу, буде враховуватися у вартості придбаного основного засобу.
Згідно п. 1 ст. 226 НК Україна українські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зазначені в п. 2 цієї статті, визнаються податковими агентами з ПДФО і зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 226 НК Україна передбачено, що обчислення сум та сплата податку згідно з цією статтею виробляються по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, щодо яких літочислення і сплата податку здійснюється відповідно до ст. 214.1, ст. 227 і ст. 228 НК РФ.
Статтею 228 НК Україна встановлено, що фізичні особи, виходячи із сум, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, в порядку, встановленому ст. 225 НК РФ.
Таким чином, при купівлі організацією транспортного засобу у фізичної особи, обов'язок з обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб лежить на самому фізичну особу.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Договір купівлі-продажу автомобіля;
- Енциклопедія рішень. Облік придбання основних засобів за плату.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Графкін Олег
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Королева Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
* (1) Що стосується транспортного податку, то слід зазначити, що лад його сплати не залежить від способу обліку автомобіля як об'єкта бухгалтерського обліку (у складі об'єктів основних засобів або МПЗ).