Організація і її відособлені підрозділи

Л. Зуйкова, Е. Карсетская,
І. Кирюшин, Т. Крутякова,
М. Мошковича, експерти АКДИ
"Економіка і життя"

ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Якщо підрозділи не виділені на окремий баланс, то бухгалтерскійучет всіх операцій, що здійснюються цими підрозділами, ведетсябухгалтеріей головної організації.
Всі господарські операції відокремленого підрозділу відображаються вбалансе організації в загальновстановленому порядку. При цьому для удобстваорганізація може вводити до синтетичних рахунків окремі субрахунки дляучета інформації про операції, що здійснюються в даному конкретномподразделеніі.
Наприклад, якщо підрозділ організації самостійно реалізуеттовари (роботи, послуги), то має сенс виділити на рахунку 90 "Продажі" окремий субрахунок для обліку інформації про виручку підрозділу.
Всі особливості ведення бухгалтерського обліку в організації (включаяінформацію про робочому плані рахунків із зазначенням всіх іспользуемихсубсчетов) повинні бути відображені в наказі про облікову політікеорганізаціі.

Якщо підрозділ виділено на окремий баланс, то облік всехоперацій, що здійснюються в цьому підрозділі, ведеться на його отдельномбалансе. Крім того, на цьому балансі ведеться облік майна підрозділу (як отриманого від головної організації, так і пріобретенногосамостоятельно).
Облік розрахунків з підрозділами, виділеними на окремий баланс, ведеться із застосуванням рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".
Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про всі відахрасчетов з філіями, представництвами, відділеннями та другіміобособленнимі підрозділами організації, виділеними на отдельниебаланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема розрахунків за виделенномуімуществу, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, по продажепродукціі, робіт, послуг, за передачу видатків по общеуправленческойдеятельності, по оплаті праці працівникам підрозділів і т.п.
До рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" можуть бути откритисубсчета:
79/1 "Розрахунки по виділеному майну";
79/2 "Розрахунки по поточних операціях".
На субрахунку 79/1 "Розрахунки по виділеному майну" учітиваетсясостояніе розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями ідругімі відокремленими підрозділами організації, виділеними наокремі баланси, за переданими їм позаоборотних і оборотних активів.
Майно, виділене зазначеним підрозділам, спісиваетсяорганізаціей з рахунку 01 "Основні засоби" та ін. В дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки".
Майно, виділене організацією зазначеним підрозділам, приймається на облік цими підрозділами з кредиту рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" в дебет рахунку 01 "Основні засоби" та ін.
На субрахунку 79/2 "Розрахунки по поточних операціях" учітиваетсясостояніе всіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними на окремі баланси.

У процесі діяльності організації може йти постійна передачаценностей між головною організацією і її підрозділами.

З балансу на баланс можуть передаватися не толькотоварно-матеріальні цінності, а й витрати. Все залежить від того, як у організації організований процес "спілкування" з зовнішніми замовниками.
Буває, що філії діють досить автономно, самостоятельнозаключают договори на виконання робіт (надання послуг), виконують (надають) їх силами своїх працівників і отримують виручку від реалізацііна свій рахунок. У цьому випадку облік виробничої діяльності ведеться наокремі балансі філії в загальновстановленому порядку: на рахунках учетазатрат збираються витрати, потім на рахунку 90 відображаються виручка отреалізаціі зданих робіт (послуг) і їх собівартість.
А буває і по-іншому, коли укладення договорів являетсяпрерогатівой головної організації, а філії є виконавцями частини (або всього обсягу) робіт, фінансування яких здійснюється головнойорганізаціей. У такій ситуації філії передають головної організації своізатрати на виконання робіт (надання послуг), отримуючи від неї возмещеніеетіх витрат. Рахунок 90 "Продажі" філією в цьому випадку не використовується.

ПРИКЛАД 4.
Головна організація, що займається науково-проізводственнойдеятельностью, має філію з окремим балансом і розрахунковим счетом.Філіал виконує окремі роботи (етапи) в рамках виконання НДР подоговорам, укладеним головною організацією зі сторонніми заказчікамі.Прі цьому філія фінансується головною організацією по кошторису.
Відповідно до порядку, встановленого в організації, головнаяорганізація щоквартально перераховує філії кошти на виполненіеработ згідно з кошторисом. Філія щомісяця виявляє обсяг виконаних замесяц робіт і передає його на баланс головної організації.
У бухгалтерському обліку філії це відображається такими проводками:
Д-т рахунку 51 -
К-т рахунку 79/2 - від головної організації отримані кошти навиполненіе НДР;
Д-т рахунку 20 - К-т рахунки 70
(69, 10, інших рахунків) - відбиті витрати філії, пов'язані сісполненіем робіт за завданням головної організації відповідно сутвержденной кошторисом;
Д-т рахунку 79/2 -
К-т рахунку 20 - вироблені витрати передані головної організації.
У бухгалтерському обліку головної організації:
Д-т рахунку 79/2 -
К-т рахунку 51 - перераховані кошти філії на фінансування егозатрат на виконання НДР;
Д-т рахунку 20 -
К-т рахунку 79/2 - витрати філії, пов'язані з виконанням робіт позаданію головної організації, включаються в собівартість НДР.
При такій організації роботи (див. Приклад 4) у філії НЕ будетвознікать виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в учетефіліала тільки в тому випадку, якщо філія самостійно отгружаетпродукцію (роботи, послуги) стороннім замовникам.

Після закінчення кожного звітного періоду всі підрозділи, виделенниена окремі баланси, повинні представити в головний організаціюбухгалтерскую звітність за формами, затвердженими наказом про учетнойполітіке організації. Ця звітність потрібна для того, щоб бухгалтеріяголовной організації могла скласти так звану зведену бухгалтерскуюотчетность в цілому по організації.
При складанні бухгалтерської звітності в цілому по організацііпроізводітся підсумовування залишків за відповідними рахунками отдельнихбалансов головної організації і підрозділів, виділених на отдельниебаланси. При цьому сальдо розрахунків за рахунком 79 в підсумковому балансеорганізаціі повинно вийти рівним нулю.
Якщо ж в результаті складання даних всіх окремих балансів сальдорасчетов за рахунком 79 не буде рівних нулю, то, швидше за все, етосвідетельствует про те, що була допущена помилка при веденіібухгалтерского обліку.

[Висловити свою думку ]