Оптова торгівля як оформити повернення якісного, але нереалізованого товару - бухгалтерія онлайн

Під час кризи багато роздрібні продавці беруть в оптовиків товар «на реалізацію». Це означає, що магазини розплачуються за поставку лише після того, як продадуть товар споживачам. При цьому нереалізовану частину поставки повертають продавцю. Оформлення цієї операції нерідко викликає питання навіть у досвідчених бухгалтерів. Як відомо, існує кілька способів такого оформлення. Сьогодні ми розповімо про переваги і недоліки кожного з них.

Зворотній реалізація

Податківці зазвичай наполягають, що повернення нереалізованого товару слід оформляти як зворотний продаж. Логіка проста: раз право власності на товар вже перейшло до покупця, то при відмові від частини поставки клієнт сам стає продавцем, а колишній постачальник - покупцем.

ЗАТ «Гуртівня» закуповує деталі у ТОВ «Завод» і продає їх компанії ТОВ «Магазин». Всі три підприємства є платниками ПДВ. За усною домовленістю «Магазин» має право повернути «Оптовики» частина поставки (не більше 40%), не затребувану споживачами. У свою чергу «Гуртівня» може повернути цю продукцію «Заводу».

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. ((118 руб. 118% х 100%) х1 000 шт.) - отриманий товар від постачальника;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. (18 руб. Х1 000 шт.) - відбито ПДВ отриманого товару;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 236 000 руб. (236 руб. Х1 000 шт.) - реалізований товар покупцеві;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- 100 000 руб. - відображена закупівельна вартість реалізованого товару;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- 36 000 крб. (36 руб. Х1 000 шт.) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - пред'явлений ПДВ до відрахування.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 70 000 руб. ((236 руб. 118% х 100%) х 350 шт.) - отриманий товар від постачальника (колишнього покупця);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 12 600 руб. (36 руб. Х 350 шт.) - відбито ПДВ отриманого товару;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 41 300 руб. (118 руб. Х 350 шт.) - реалізований товар покупцеві (колишньому постачальнику);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- 70 000 руб. ((236 руб. 118% х 100%) х 350 шт.) - відображена закупівельна вартість реалізованого товару;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- 6 300 руб. (18 руб. Х 350 шт.) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 12 600 руб. (36 руб. Х 350 шт.) - пред'явлений ПДВ до відрахування;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 82 600 руб. (70 000 + 12 600) - зарахована кредиторська заборгованість перед ТОВ «Магазин» в рахунок загального боргу за відвантажену продукцію;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 41 300 руб. - зарахована дебіторська заборгованість ТОВ «Завод» в рахунок загального боргу за отриману продукцію.

Крім того, «Оптовик» виставив «Заводу» рахунок-фактуру на відвантаження 350-ти повернутих деталей на загальну суму 41 300 руб. в т.ч. ПДВ 6 300 руб. Даний рахунок-фактуру «Гуртівня» зареєстрував в книзі продажів, і на його підставі нарахував ПДВ до сплати в бюджет в розмірі 6 300 руб.
У податковому обліку «Гуртівня» відбив дохід в сумі 35 000 руб. (41 300 - 6 300) і витрати в розмірі 70 000 руб.

Плюси і мінуси зворотного реалізації

Оформляючи повернення як зворотний продаж, компанії дотримуються алгоритм, викладений в пункті 1 листа МінфінаУкаіни від 07.03.07 № 03-07-15 / 29. Там говориться, що якщо покупець встиг прийняти товар до обліку, і тільки після цього повернув постачальнику, то клієнт повинен виставити рахунок-фактуру, а продавець - зареєструвати його в книзі покупок. Тільки в цьому випадку у постачальника з'являється право на відрахування ПДВ по повернутої частини продукції. Таким чином, гідність зворотної продажу в тому, що вона гарантовано позбавляє постачальників від проблем з відрахуваннями.

Другий недолік в тому, що при початковій поставці товару продавець перераховує в бюджет ПДВ і податок на прибуток з усієї вартості відвантаженої продукції. При цьому заздалегідь відомо, що частина партії швидше за все буде повернута. І хоча при поверненні постачальник прийме ПДВ до відрахування і зменшить оподатковуваний дохід, це станеться значно пізніше. Іншими словами, при відвантаженні продавець фактично кредитує бюджет замість того, щоб відразу пустити гроші в оборот.

Перехід права власності після оплати

Щоб уникнути зворотного реалізації, багато продавців прописують у договорі купівлі-продажу, що право власності переходить до покупця після оплати. При цьому окремо вказують, що ще до моменту переходу допустима подальший продаж виробів. Такий варіант передбачений Цивільним кодексом (ст. 491 ЦК України).
У цьому випадку продавець відображає відвантаження за дебетом рахунка 45 і кредитом рахунка 41 (або 43). І тільки отримавши виручку за продану частину партії, постачальник показує реалізацію. Що стосується поверненню товарів, то постачальник проводить їх за дебетом рахунка 41 (або 43) і кредитом рахунка 45.

Припустимо, що ЗАТ «Гуртівня» відвантажило деталі «Магазину», але за договором право власності переходить тільки після оплати. Інші дані - ті ж, що в прикладі 1.

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
- 100 000 руб. - товар відвантажено покупцеві;

«Магазин» перерахував на рахунок «оптовики» виручку за 650 деталей, а 350 деталей повернув. Бухгалтер «оптовики» зробив проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 153 400 руб. (236 руб. Х 650 шт.) - надійшла виручка від покупця;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 153 400 руб. - реалізований товар покупцеві;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
- 65 000 руб. ((118 руб. 118% х 100%) х 650 шт.) - відображена закупівельна вартість реалізованого товару;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- 23 400 руб. (36 руб. Х 650 шт.) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
- 35 000 руб. ((118 руб. 118% х 100%) х 350 шт.) - отриманий повернення товару від покупця.

Гідність цього способу відображення повернень в тому, що продавець не платить податки з відвантаженої, але ще не оплаченої поставки. Оподатковувана база з'являється тільки за фактом отримання грошей від клієнта.

Однак, досить великий ризик, що інспектори при перевірці все ж нарахують ПДВ на всю відвантаження незалежно від того, чи поступила виручка. Співробітники ИФНС часто міркують так: раз по НК Україна податкову базу потрібно визначати в момент відвантаження, то продавець зобов'язаний платити податок навіть в тому випадку, якщо право власності ще не перейшло до покупця. Тому компанії, які обрали цей спосіб, повинні бути готові до можливих конфліктів з перевіряючими.

Відвантаження та повернення в рамках договору комісії

Існує ще один спосіб «обійти» зворотну реалізацію при поверненні. Він полягає в тому, що виробник і оптовий торговець замість договору купівлі-продажу підписують договір комісії. Виробник формально стає комітентом, а оптовик виступає в ролі комісіонера. Він відвантажує роздрібним точкам товар, що належить комітенту, і нереалізовану частину забирає і повертає власнику, тобто виробнику. При цьому право власності на незатребувані вироби залишається за комітентом (виробником). Отже, комісіонер не відображає реалізацію і не платить податки ні при відвантаженні, ні при поверненні.

Заміна договору купівлі-продажу на комісійну угоду

Деякі оптовики йдуть на хитрість. Вони укладають відразу два договори: купівлі-продажу і комісії. Спочатку всю партію товару відвантажують клієнта в рамках договору купівлі-продажу. В кінці будь-якого періоду (наприклад, місяця або кварталу) бухгалтер дивиться, скільки одиниць було оплачено, а скільки повернуто. Потім знищує накладні та рахунки-фактури, а замість них заднім числом виписує інші. З нових документів випливає, що оплачені і реалізовані товарні одиниці були відвантажені за договором купівлі-продажу, а повернуті - за договором комісії.

Зайве говорити, що заміна документів - досить ризикований крок. Податківці напевно запідозрять сіру «схему», коли побачать, що договір комісії з місяця в місяць не приносить доходу. Інспектори призначать зустрічні перевірки, під час яких хтось із контрагентів може випадково пред'явити старий варіант «первинки». Або просто на словах розповість, що насправді посередницькі послуги існують лише на папері. Тоді ревізори перерахують податки, виходячи з повної вартості відвантаження, включаючи повернутий товар, а також оштрафують організацію або підприємця за статтею 122 НК РФ. Крім того, директора та головбуха можуть притягнути до кримінальної відповідальності за статтею 199 КК України (за умови, що приховування податків вчинене у великому розмірі *).

* Згідно зі статтею 199 КК України ухилення від сплати податків у великих розмірах - це або приховування більше 500 000 руб. протягом трьох фінансових років поспіль при тому, що частка несплачених податків перевищує 10 відсотків всіх податків, що підлягають сплаті до бюджету, або приховування більше 1 500 000 руб.

Цитата (dianga): Добрий день!
Ми хочемо повернути нереалізований товар постачальнику, оформивши рахунок-фактуру на повернення. Постачальник наполягає на тому, що може забрати товар тільки оформивши Договір зворотного викупу. Посилаючись на те, що в Договорі прописано, що "постачаються товари стають власністю Покупця з моменту їх отримання Покупцем на складі Постачальника і підписання представником Покупця товарних накладних."
але є доп. угоду до цього договору, де вказано, що "Покупець зобов'язується повернути Постачальнику весь не проданий Товар на першу вимогу Постачальника в термін, не пізніше 15 календарних днів після отримання вимоги від Постачальника", але ніде не прописано яким чином повинен бути зроблений повернення.
Чи можемо ми наполягатимемо на своєму або нам все ж доведеться оформити Договір зворотного викупу?

Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.