Оціночні резерви ПБУ № 21
Оцінним значенням є величина резерву під зниження вартості МПЗ, інших оціночних резервів, строки корисного використання основних засобів, НА та інших активів, що амортизуються, оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються і ін.
Резерв по сумнівних боргах: створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації.
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.
Аудитор перевіряє резерв під зниження вартості МПЗ. Резерв створюється для коригування вартості, за якою числяться в балансі МПЗ, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, або поточна ринкова вартість, вартість їх продажу знизилася. При відновленні початкового резерву зменшення вартості подібних МПЗ, без створення резерву, не передбачено стандартом ПБО 5/01.
Вартість таких МПЗ відбивається в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв створюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю МПЗ, якщо остання вище тче ринкової вартості. У наступному звітному періоді у міру списання матеріальних цінностей, за якими утворено резерв, або при підвищенні їх ринкової вартості зарезервована сума відновлюється. При створенні резерву складається бухгалтерська запис.
Д 91.2 К63 = створення резерву
Д63 К62 = списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву
Д63 К91.1 = відновлення невикористаного резерву
Д91.2 К14 = створений резерв під зниження вартості МПЗ
Д14 К91.1 = відновлена сума резерву
Д91.2 К59 = створення резерву. У балансі відбивається як контрарності рахунок (58 рахунок без 59).
Резерв під знецінення фінансових вкладень. Стандарт ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» в п. 38 зобов'язує створювати такий резерв, якщо здійснена організацією перевірка підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень. Резерв створюється на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.
Створені резерви можуть збільшуватися або зменшуватися
Д59 К91.1 = при вибутті фінансового вкладення або за умови, що фінансове вкладення перестає відповідати критеріям сталого істотного зниження вартості
3. Терміни корисного використання ОС і НМА
Строки корисного використання ОС і НМА віднесені до оціночних резервів через те що ці терміни організація встановлює самостійно, з урахуванням передбачуваного періоду отримання економічної вигоди від використання таких активів
4. Оцінка
очікуваного надходження МЕВ
Оцінку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються складно дати. Методик такої оцінки українські стандарти не пропонують
5. Зміна облікових оцінок
Зміною оцінного значення згідно п.2 стандарту визнається коригування вартості активу (зобов'язання) або величини, що відбиває погашення вартості активу, обумовлена появою нової інформації, яка проводиться виходячи з оцінки існуючого стану справ в організації, очікуваних майбутніх вигод і зобов'язань і не є виправленням помилки в бухгалтерської звітності.
Зміна способу оцінки активів і зобов'язань не є зміною оцінного значення. Якщо якась зміна в даних бухгалтерського обліку не піддається однозначної класифікації в якості зміни облікової політики або зміни оцінного значення, то для цілей бухгалтерської звітності воно визнається зміною оцінного значення.
В обліковій політиці може відображатися сам факт створення резервного фонду. А ось розмір резервного фонду - це скоріше оцінне значення, адже воно може змінюватися і залежить, зокрема, від стану справ в організації і очікуваних майбутніх прибутків і збитків. Таким чином, зміна розміру резервного фонду має визнаватися зміною оцінного значення
Коригування вартості активу (зобов'язання) - це, наприклад, коригування тих же оціночних резервів
6. Визнання змін облікових оцінок
Зміна оцінного значення за загальним правилом підлягає визнанню в бухгалтерському обліку шляхом включення в доходи або витрати організації (перспективно):
періоду, в якому відбулася зміна, якщо така зміна впливає на показники бухгалтерської звітності тільки даного звітного періоду;
періоду в якому відбулася зміна, і майбутніх періодів, якщо така зміна впливає на бухгалтерську звітність даного звітного періоду і бухгалтерську звітність майбутніх періодів.
Виняток з такого порядку відображення зміни облікових оцінок - правила відображення змін облікових оцінок, які безпосередньо впливають на величину капіталу організації. Такі зміни підлягають визнанню шляхом коригування відповідних статей капіталу в бухгалтерській звітності за період, в якому відбулася зміна. Оскільки зміни розміру встановленого і додаткового капіталу виробляються в строго визначених випадках і не носять оціночного характеру (величина таких змін завжди точна і достовірно визначається), то дана норма може бути застосована тільки відносно резервного капіталу (резервного фонду).
Конкретне, вже те, що сталося зміна нерозподіленого прибутку (збитку), т. Е. Рахунку 84, не можна визнати зміною оцінного значення, оскільки воно визначається точно і достовірно. Вплив же на показник рахунку 84 будь-яких інших чинників (наприклад, зміни макроекономічної ситуації) дуже складно оцінити. Такі дані в українському обліку не відображаються
Включення до доходів або витрат перспективно означає, що в попередніх періодах дана зміна облікових оцінок не відбивається, а змінює доходи і витрати тільки звітного періоду і, якщо зміна зачіпає майбутні звітні періоди, буде змінювати також доходи і витрати в майбутніх звітних періодах
7. Що слід відобразити в пояснювальній записці
Пункт 6: в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати таку інформацію про зміну оцінного значення:
Потрібно вказати, що змінилися такі-то оціночні резерви, строки корисного використання конкретних основних засобів і НМА, збільшені відрахування в резервний фонд та ін.
Примітка. НА - нематеріальні активи; ОС - основні засоби; МЕВ - майбутні економічні вигоди.