Облік збитку і його відображення в звітності

За результатами фінансового року у підприємства може утворитися збиток. Бухгалтеру слід звернути увагу на те, що збиток в звітності - це моментально підвищену увагу представників податкових органів до діяльності компанії. Питання, пов'язані з урахуванням збитку при застосуванні загальної системи оподаткування та ПБО 18/02, допоможе розглянути Ольга Ільюшина, експерт Аудиторської фірми «Бізнес-студіо».

У даній статті ми розглянемо той варіант, коли бухгалтер все-таки вирішив відобразити правомірно отриманий збиток у звітності за підсумками фінансового року і готовий його відстояти.

В якості причин виникнення збитку за підсумками року можуть бути використані наступні аргументи.

Причина перша: припустимо, організація зазнає труднощів зі збутом своєї продукції. Але витрати у такій організації, як правило, знижуються повільніше, ніж падає виручка.

Причина друга: ще одна причина погіршення показників - компанія через падіння попиту змушена знижувати ціни на свою продукцію, а іноді і зовсім опускати їх нижче собівартості.

Причина третя: також може бути використаний той аргумент, що компанія провела дорогий ремонт виробничих приміщень і відразу врахувала його вартість у складі витрат; саме тому і виник збиток.

Як відомо, підприємства можуть бути малими, середніми, великими, крім того, вони можуть використовувати різні системи оподаткування, такі як загальна система, спрощена система і ЕНВД.

Спочатку розглянемо облік збитку при застосуванні загальної системи оподаткування та ПБО 18/02. При закритті звітного періоду сальдо, сформоване на субрахунку 90-9, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування». При одержанні збитку може бути сформована наступна запис:

Дебет 99 субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 90-9

- відбито втрати по звичайних видах діяльності за звітний період.

Так само при отриманні збитку може закриватися і рахунок 91-9. Проводка при цьому буде така:

Дебет 99 субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування» Кредит 91-9

- відбито втрати за іншими операціями за звітний період.

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02. то одночасно з закриттям звітного періоду потрібно відобразити в обліку умовний дохід з податку на прибуток. Умовний дохід з податку на прибуток виникає при отриманні збитку у підприємства. Для розрахунку цього показника слід бухгалтерський збиток за звітний період, тобто сумарне сальдо по субрахунку 90-9 і субрахунку 91-9 помножити на 20 відсотків (ставку податку на прибуток). Сума умовного доходу з податку на прибуток відображається в бухобліку на однойменному субрахунку, що відкривається до рахунку 99 «Прибутки та збитки» (п. 20 ПБУ 18/02).

У бухобліку суму умовного доходу потрібно відобразити записом:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»

- нарахована сума умовного доходу за звітний період.

Далі слід зробити ще один запис:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- відображений відстрочений податковий актив з збитку, який буде погашений в наступних звітних (податкових) періодах.

Розглянемо відображення фінансових результатів (прибутку і збитку) для організації, яка обчислює щомісячні авансові платежі з податку на прибуток виходячи з фактично одержаного прибутку і застосовує ПБУ 18/02. Бухгалтер запише такі проводки:

Дебет 90-9 91-9 Кредит 99

Дебет 99 Кредит 68

- відбито умовний витрата з податку на прибуток на суму 10 000 руб. (50 000 х 20%).

Дебет 68 Кредит 51

Дебет 90-9 91-9 Кредит 99

Дебет 99 Кредит 68

- відбито умовний витрата з податку на прибуток на суму 24 000 руб. (120 000 х 20%).

Дебет 68 Кредит 51

Дебет 99 Кредит 90-9, 91-9

Дебет 68 Кредит 99

- відбито умовний дохід з податку на прибуток на суму 56 000 руб. (280000 х 20%);

Дебет 09 Кредит 68

- відбито відстрочений податковий актив на суму 22 000 руб. ((50 000 + 120 000 - 280 000) х 20%).

Звіт про прибутки і збитки в частині формування розрахунків з податку на прибуток і чистого прибутку (збитку) в даному випадку буде виглядати наступним чином (в тис. Рублів):

Формування розрахунків з податку на прибуток і чистого прибутку (збитку)

в Звіті про прибутки і збитки

Назва статей звіту

Припустимо, що у організації виник збиток в сумі 100 000 рублів, а єдиний податок на поставлений дохід склав 35 000 рублів. В цьому випадку Звіт про прибутки і збитки буде виглядати наступним чином:

(Продовження звіту про прибутки і збитки)

Назва статей звіту

Крім обліку поточного збитку при розрахунку податку на прибуток можна врахувати збитки, отримані в попередніх податкових періодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). При цьому враховуються тільки ті збитки, які сформовані за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ. Для перенесення на майбутнє збитків попередніх періодів потрібно застосовувати два правила (встановлені в пунктах 2 і 3 статті 283 НК РФ):

Перше правило: збиток може бути перенесений не більше ніж на 10 років.

Друге правило: збитки погашаються в порядку черговості їх отримання.

Переносити збитки можна не в кожному податковому періоді, а з перервами в часі. У будь-якому випадку період часу, протягом якого збиток певного року може зменшувати податкову базу, не повинен перевищувати 10 років. Збиток, що не списаний за цей період, залишається непогашеним. Це випливає з положень абзацу 3 пункту 2 статті 283 Податкового кодексу.

Слід звернути увагу ще на одну обставину, на погашення деяких видів збитків можна направляти прибуток тільки від певних видів діяльності. Дане правило застосовується щодо збитків, отриманих від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств. Такі збитки можна покрити тільки за рахунок прибутку, отриманого від діяльності зазначених виробництв і господарств. Те ж відноситься до збитків, отриманих за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, до збитків за операціями з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, а також до збитків, отриманих за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.

Перейдемо до підприємств, які застосовують спрощену систему оподаткування. Якщо за підсумками року витрати організації перевищили оподатковувані доходи, то замість єдиного податку в бюджет потрібно перерахувати мінімальний податок. Він становить 1 відсоток від суми оподатковуваних доходів за рік. Крім цього на підставі пункту 6 статті 346.18 Податкового кодексу України при отриманні збитку суму сплаченого мінімального податку можна списати на витрати протягом наступних 10 років. І тут, як і в загальній системі оподаткування, існують певні правила обліку збитку минулих років:

Перше правило: суму збитку можна перенести на майбутнє, але не більше ніж на 10 років вперед.

Друге правило: розмір збитку і його сума, що зменшує податкову базу в кожному податковому періоді, повинні бути документально підтверджені (наприклад, первинною документацією (актами, накладними, копіями податкових декларацій, книгою обліку доходів і витрат і т. Д.). Зберігати документи, підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, прийняту в зменшення за кожним роком, потрібно протягом усього терміну використання права на його перенесення.

Розглянемо приклад обліку збитку минулих років для організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом «доходи мінус витрати».

До бюджету буде перераховано мінімальний податок в розмірі 11 500 рублів.

162 375 руб. ((1 388 500 руб. - 306 000 руб.) × 15%).

Практична енциклопедія бухгалтера