Облік витрат по страхуванню 1
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ
Страхування транспортних засобів здійснюється в добровільному порядку і перш ніж укласти договір страхування транспортного засобу зі страховою компанією необхідно ознайомитися з її ліцензією, оскільки страхування є ліцензованим видом діяльності. Особливу увагу слід звернути на те, який конкретний вид страхування має право здійснювати страховик.
За деякими видами страхування, в тому числі зі страхування транспортних засобів, страховики видають типові правила страхування, що містять основні умови страхування, з якими також слід ознайомитися перед укладенням договору страхування.
При укладанні договору страхування слід звертатися до допомоги кваліфікованих юристів, оскільки правила страхування, розроблені страховиками, можуть мати положення, що суперечать законодавству.
Відповідно до статті 929 ЦК України сторонами договору майнового страхування є страховик, страхувальник або інша особа, на користь якої укладено договір страхування. Істотними умовами договору страхування, за якими слід досягти угоди між страховиком і страхувальником, згідно зі статтею 942 ЦК України є:
- визначення майна, що є об'єктом страхування;
- визначення страхового випадку;
- визначення розміру страхової суми;
- встановлення терміну дії договору страхування.
За договором майнового страхування страховик зобов'язується за обумовлену договором плату (страхову премію) при настанні страхового випадку, передбаченого в договорі, відшкодувати страхувальнику або вигодонабувачу збитки, завдані страховим випадком, або збитки у зв'язку з іншими майновими інтересами страхувальника в межах страхової суми, визначеної договором.
Обсяг відповідальності страховика при страхуванні засобів автотранспорту являє собою збитки, викликані втратою або пошкодженням застрахованих транспортних засобів в результаті:
- аварії (зіткнення, наїзду, перекидання, падіння);
- пожежі, вибуху мотора або бака з пальним;
- землетрусу, повені, грози та інших стихійних лих;
- крадіжки і викрадення транспортних засобів та інші протиправні дії третіх осіб.
Винятком з обсягу відповідальності страховика є збитки, які є наслідком:
- наміру страхувальника або інших осіб, в розпорядженні яких знаходився транспортний засіб за згодою страхувальника;
- порушення правил пожежної безпеки або правил зберігання та перевезення вогненебезпечних або вибухонебезпечних речовин і предметів;
- експлуатації несправних транспортних засобів;
- керування транспортними засобами особами, які не мають водійських прав, а також особами, які перебували в стані сп'яніння або під впливом наркотиків.
Відповідно до статті 930 ЦК України майно може бути застраховане на користь особи, що має заснований на законі або іншому правовому акті або договорі інтерес у збереженні цього майна. Договір страхування за відсутності інтересу страхувальника в збереженні застрахованого майна вважається недійсним. Таким чином, підставою для укладення договору страхування транспортного засобу є документ, що підтверджує право володіння транспортним засобом. Якщо страхувальник не є власником транспортного засобу, він повинен пред'явити договір оренди або довіреність на право керування транспортним засобом. Дані цих документів вносяться в договір страхування.
При укладанні договору страхування страховик згідно зі статтею 945 ЦК України має право провести огляд транспортного засобу, а при необхідності призначити експертизу з метою встановлення його дійсної вартості.
Відповідно до статті 947 ЦК України сума, в межах якої страховик зобов'язаний виплатити страхове відшкодування при настанні страхового випадку, визначається угодою страхувальника зі страховиком, при цьому страхова сума не повинна перевищувати дійсну вартість застрахованого майна.
Основними видами страхування автотранспортних засобів є страхування самого транспортного засобу, а також страхування додаткового обладнання, встановленого на транспортному засобі. Крім цього можна застрахувати життя і здоров'я водія та пасажирів, а також відповідальність водія перед третіми особами за нанесення шкоди їхньому життю, здоров'ю та майну в разі настання страхового випадку.
Договір страхування укладається, як правило, на один рік, і вступає в силу відповідно до статті 957 ЦК України в момент сплати страхової премії або її першого внеску, однак в договорі страхування може бути передбачено й інше. Якщо в договорі не передбачено інший термін вступу в силу договору, страхування поширюється на страхові випадки, що сталися після набрання договором страхування чинності.
З даної статті ГК випливає, що відповідальність страховика настає з моменту внесення грошових коштів страхувальником в касу страховика при розрахунках готівкою або з моменту надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок страховика.
Статтею 958 ЦК України передбачено дострокове розірвання договору, якщо після його вступу в силу можливість настання страхового випадку відпала через загибель застрахованого майна з причин іншим, ніж страховий випадок. При цьому страховик має право на частину страхової премії пропорційно часу, протягом якого діяло страхування.
Страхувальник має право добровільно відмовитися від договору страхування, якщо до моменту відмови можливість настання страхового випадку не відпала. У цьому випадку страхова премія, сплачена страховику, поверненню не підлягає.
Відповідно до статті 961 ЦК України у разі настання страхового випадку страхувальник зобов'язаний негайно повідомити страховика про його наступі. Спосіб такого повідомлення і терміни необхідно передбачити в договорі страхування.
Для отримання страхового відшкодування подаються такі документи:
- заяву за встановленою страховиком формі;
- у разі скоєння дорожньо-транспортної пригоди довідку з ДАІ встановленої форми;
- при викраденні транспортного засобу довідку з органів МВС, що підтверджує факт звернення страхувальника в міліцію з приводу викрадення транспортного засобу;
- свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу;
- страховий акт, складений страховиком;
- кошторис на проведення ремонту.
До кошторису на проведення ремонту повинні бути включені тільки ті витрати, які пов'язані з настанням страхового випадку. У договорі або правилах страхування повинно бути передбачено, хто буде складати кошторис - страхувальник або страховик.
Відповідно до ПБО 10/99 платежі по добровільному страхуванню відносяться до витрат по звичайних видах діяльності як інші витрати. Виплата страхових платежів страховику здійснюється одноразово або авансовими платежами. Суми страхових платежів слід відображати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Для обліку розрахунків по майновому і особистому страхуванню планом рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».
Витрати, враховані на рахунку 97, протягом періоду дії договору страхування списуються на рахунки обліку витрат на виробництво рівномірно, пропорційно обсягу продукції або в іншому порядку, передбаченому організацією.
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
Кредит 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок»
- на суму перерахованого страхового платежу
Дебет 97 «Витрати майбутніх періодів»
Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
- сума страхового платежу відображена в складі витрат майбутніх періодів
Дебет 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26, 44)
Кредит 97 «Витрати майбутніх періодів»
- щомісяця протягом періоду договору страхування на суму витрат, включених до складу витрат
З метою визначення податку на прибуток відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 253 НК Україна витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. включають в себе витрати по добровільному страхуванню.
Відповідно до пункту 1 статті 263 НК Україна витрати на добровільне страхування включають страхові внески на добровільне страхування засобів транспорту, в тому числі орендованого.
Пунктом 3 статті 263 НК Україна встановлено, що витрати з добровільних видів страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
При настанні страхового випадку, передбаченого договором страхування, завдані організації збитки повністю або частково компенсуються сумою страхового відшкодування, сума страхових внесків, врахована на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», списується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Слід звернути увагу, що крім розглянутого нами прикладу добровільного страхування майна з метою оподаткування прибутку підприємства також можуть врахувати і витрати по добровільному страхуванню (недержавного пенсійного забезпечення) працівників. Перелік і нормативи витрат на добровільне особисте страхування визначені пунктом 16 статті 255 НК РФ.
Відповідно до статті 32 названого закону на території України забороняється використання транспортних засобів, власники яких не виконали обов'язку зі страхування своєї цивільної відповідальності. Що стосується зазначених транспортних засобів не проводяться державний технічний огляд і реєстрація, тобто організація без поліса страхування не зможе зареєструвати придбаний автомобіль в ГИБДД. Водій транспортного засобу зобов'язаний мати при собі страховий поліс обов'язкового страхування і передавати його для перевірки співробітникам міліції.
Організації, які виконали обов'язок по страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів, повинні вести облік витрат по обов'язковому страхуванню.
Облік витрат по обов'язковому страхуванню, так само як і облік витрат по добровільному страхуванню, ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на субрахунку «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
Страховий поліс видається страхувальнику безпосередньо при сплаті ним страхової премії готівкою, а в разі безготівкових розрахунків - не пізніше наступного робочого дня, наступного за днем перерахування на розрахунковий рахунок страховика страхової премії.
Сплачений страховий внесок в бухгалтерському обліку слід враховувати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Оскільки договір страхування укладається на 1 рік, то щомісяця до складу витрат буде включатися сума в розмірі 1/12 сплаченого страхового платежу. Якщо страховий внесок становив, наприклад 24 000 рублів, то щомісяця до складу витрат організація буде включати 2 000 рублів.
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»
- 24 000 крб. - перерахована сума страхового платежу
Дебет 97 «Витрати майбутніх періодів»
Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
- 24 000 крб. - сума страхового платежу відображена в складі витрат майбутніх періодів
Дебет 20 «Основне виробництво» (23, 25, 26, 44)
Кредит 97 «Витрати майбутніх періодів»
- 2 000 крб. - щомісячна сума страхових внесків включена до складу витрат
Якщо організація використовує метод нарахування, то витрати на обов'язкове страхування на підставі пункту 6 статті 272 НК Україна визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані або видані з каси грошові кошти на оплату страхових внесків. Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового (пенсійного) внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору.
При використанні касового методу визначення податкової бази по податку на прибуток такі витрати можуть бути враховані в момент їх фактичної оплати.
Крім розглянутого нами обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників транспортних засобів з метою оподаткування прибутку підприємства можуть врахувати також згідно з пунктом 16 статті 255 НК Україна витрати на обов'язкове страхування працівників, відповідно до пункту 1 статті 263 НК Україна витрати на обов'язкове страхування майна.
Детальніше з урахуванням витрат майбутніх періодів Ви можете познайомитися в розробці ЗАТ «Інтерком - Аудит» «Витрати майбутніх періодів».