Облік ТМЦ вживаних
При ремонті транспортного засобу оприбутковуються запчастини, що були у вжитку. Передбачається подальше їх використання при ремонті інших транспортних засобів. Чи можна враховувати їх в кількісному вираженні? Якщо немає, то чи можна оприбутковувати запасні частини за ціною брухту? Якими документами оформити? Як правильно відобразити операції в податковому і бухгалтерському обліку?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
1. Облік будь-яких ТМЦ, в тому числі були у вжитку, але придатних для використання і оприбуткованих після ремонту транспортних засобів виключно в кількісному вираженні як в бухгалтерському, так і в податковому обліку неприпустимий.
2. Вартість отриманих в результаті ремонту МПЗ повинна знайти відображення в складі інших доходів в бухгалтерському обліку і позареалізаційних доходів - в податковому обліку.
4. У податковому обліку організації вартість запасних частин і деталей (вузлів), отриманих в ході ремонту, відбивається як позареалізаційних дохід і одночасно враховується як матеріальні витрати в розмірі суми податку на прибуток (20%), сплаченого з зазначеного позареалізаційні доходи.
Фактична собівартість МПЗ, в тому числі що залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їх поточною ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Для цілей ПБУ 5/01 під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів (п. 9 ПБУ 5/01).
Пунктом 16 Методичних вказівок, зокрема, встановлено, що фактична собівартість запасів, в тому числі що залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їх поточною ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Таким чином, облік МПЗ виключно в кількісному вираженні як в бухгалтерському, так і в податковому обліку неприпустимий, в тому числі з огляду на те, що вартість отриманих в результаті ремонту МПЗ повинна знайти відображення в складі інших доходів (п.п. 8-9 ПБО 9 / 99 "Доходи організації") і позареалізаційних доходів (ст. 250 НК РФ).
Оцінка оприбуткованих після ремонту були у вжитку, але підлягають подальшому використанню, запчастин для цілей бухгалтерського обліку проводиться за вартістю, яка може бути отримана в результаті їх реалізації. Вона, на нашу думку, і повинна бути визнана ринковою вартістю.
Як випливає з вказівок щодо застосування і заповнення, форма М-35 застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання при виробництві робіт. На нашу думку, вона ж може бути використана при оформленні оприбуткування придатних до використання запчастин, після ремонту транспортного засобу.
При цьому в форму можна внести відповідні зміни, затвердивши змінену форму додатком до облікової політики організації.
Ситуації, коли прийняті до відрахування суми ПДВ підлягають відновленню, перераховані в п. 3 ст. 170 НК РФ. Перелік випадків є вичерпним, отже, в ситуації, що розглядається ПДВ відновленню не підлягає.
У бухгалтерському обліку повинні бути відображені такі записи:
Дебет 10 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- оприбутковані запчастини, придатні для подальшого використання за ринковою ціною з відображенням їх вартості в інші доходи організації;
Дебет 20 (23, 25) Кредит 10
- запчастини використані за призначенням у виробництві (ремонті службового транспорту).
Абзацом 2 п. 2 ст. 254 НК Україна встановлено, що вартість МПЗ, іншого майна у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів (ОС), а також при ремонті ОС, визначається як сума податку , обчислена з доходу, передбаченого п. 13 і п. 20 ст. 250 НК РФ.
Відповідно до п. 13 і п. 20 ст. 250 НК Україна позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації ОС (за винятком випадків, передбачених пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ), а також доходи у вигляді вартості надлишків МПЗ та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.
При цьому зазначено, що з метою оподаткування прибутку організацій були у вжитку поновлені частини або вузли, які використовуються при ремонті вагонів, не можуть враховуватися як зменшення або збільшення витрат.
Проте залишається неясним, в якій сумі повинен бути визначений позареалізаційні доходи. На жаль, Мінфін не роз'яснює в своїх листах це питання. На нашу думку, дохід визначається виходячи з ринкової ціни деталей.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Гільмутдінов Дамір
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.