Облік подарункових сертифікатів в торгових організаціях - редакція від - тив

Облік подарункових сертифікатів в торгових організаціях

Для залучення клієнтів і збільшення зростання продажів багато компаній використовують подарункові сертифікати. Цей спосіб застосовують як представники малого і середнього бізнесу, так і великі підприємства. У бухгалтерів часто виникають питання: як же враховувати випуск таких сертифікатів, якими проводками відобразити їх обмін на товар (послугу), що робити з невикористаними сертифікатами? У нашій статті на прикладі торговельних організацій розглянемо всі нюанси обліку подарункових сертифікатів.

Подарункові сертифікати (карти) користуються великим попитом у покупців. Особливу популярність вони набувають напередодні свят. Дійсно, це зручний спосіб зробити подарунок колегам або рідним. Сертифікати можуть мати різний номінал і термін дії.

Витрати на виготовлення подарункових сертифікатів

Подарунковий сертифікат являє собою паперовий бланк або пластикову карту, на яких містяться такі реквізити: найменування, номер, термін дії, сума, товар (послуга). Подарункові карти можна виготовити власними силами або замовити у сторонньої організації. У будь-якому випадку у компанії виникають витрати на друк бланків або виготовлення карток. Якщо замовлення виконує спеціалізована організація, витрати можна підтвердити договором і актом надання послуг (товарної накладної).

Якщо сертифікати виробляються своїми силами, підтвердити витрати можна за допомогою наказу, кошторису витрат та інших внутрішніх документів.

Витрати на виготовлення подарункових карт з метою податкового обліку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 1 ст. 264 НК РФ). Згідно абз. 3 ст. 320 НК Україна витрати на випуск сертифікатів є непрямими, т. К. До прямих відносяться витрати на придбання та реалізацію товарів (сертифікат - це не товар). Непрямі витрати можна списати одноразово, тому всі витрати з виготовлення сертифікатів зменшують базу оподаткування.

Організації, які застосовують УСН, можуть віднести витрати на виготовлення подарункових карт до матеріальних (пп. 5 п. 1 ст. 346.16. Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Для відображення витрат на виготовлення подарункових сертифікатів в торгових компаніях застосовується рахунок 44 «Витрати на продаж». Сертифікати, які мають номер і номінал, можна враховувати на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності».

Витрати на виготовлення подарункових сертифікатів відображаються наступними проводками:

Дебет 44 Кредит 60 (76) - придбані сертифікати;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - виділено ПДВ;

Дебет 68 Кредит 19 - ПДВ прийнятий до відрахування;

Дебет 006 - оприбутковані подарункові карти на позабалансовий рахунок.

Продаж сертифікатів покупцям

Законодавством не передбачено порядок, який регламентує використання контрольно-касової техніки при здійсненні операцій за допомогою подарункових карт. Тому в даній ситуації можна спиратися на думку контролюючих органів, виражене в рекомендаційних листах.

Для організацій та ВП на ОСНО грошові кошти від реалізації подарункових карт є авансом. Тому при продажу сертифікатів платник податків зобов'язаний нарахувати ПДВ з авансу (ст. 154. ст. 167 НК РФ). Відновити ПДВ можна в момент відвантаження товару або при поверненні авансу в зв'язку зі зміною умов договору або його розірванням.

Дохід у осіб на ОСНО виникає лише в момент обміну сертифікату на товар (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

У компаній та ВП, що застосовують касовий метод обліку доходів з метою оподаткування (в тому числі компанії на ССО), дохід виникає в момент продажу сертифіката.

У бухгалтерському обліку кошти, отримані від продажу подарункових карт, не визнаються доходом і є кредиторською заборгованістю (п. 3, п. 12 ПБУ 9/99).

Продаж сертифікатів покупцеві відбивається проводками:

Дебет 50 Кредит 62 субрахунок «Аванси отримані» - врахована передоплата;

Дебет 76 субрахунок «ПДВ з одержаних авансів» Кредит 68 - ПДВ з передоплати;

Кредит 006 - списані бланки реалізованих сертифікатів (карт).

Пред'явлення покупцем подарункового сертифіката

У момент пред'явлення подарункового сертифіката відбувається його обмін на товар (послугу), т. Е. Фактичний продаж. Саме тепер організація на ОСНО повинна відобразити виручку від реалізації продукції (послуги).

Нагадаємо, що платники ССО дохід визнають в момент придбання сертифіката, а не товару.

При обміні сертифікату на товар або послугу може виникнути кілька ситуацій:

товар придбаний на всю суму сертифіката і залишок по сертифікату дорівнює нулю;
сума товару перевищує суму сертифіката і потрібно доплата;
сертифікат отоваритися в повному обсязі, залишився залишок.

Розглянемо облік в кожному випадку на прикладі компанії на ОСНО. Для позначення субрахунків в задачах використані наступні значення:

рахунок 62-01 - розрахунки з покупцями і замовниками;
рахунок 62-02 - розрахунки за авансами, отриманими від покупців;
рахунок 76-АВ - ПДВ з авансу, отриманого від покупця.

Ситуація № 1. Покупець придбав товар рівно на ту суму, яка позначена в подарунковій карті, - 10 000 рублів. Собівартість товару дорівнює 7 000 рублів.

У бухгалтерському обліку слід відобразити операцію проводками:

Дебет 62-01 Кредит 90-1 - 10 000, відбитий виторг від реалізації товару;

Дебет 62-02 Кредит 62-01 - 10 000, проведений залік раніше отриманого авансу;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1525,42, нарахований ПДВ з виручки;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 7 000, списана собівартість товару;

Дебет 68 Кредит 76-АВ - 1525,42, відновлений ПДВ, нарахований при продажу сертифіката.

У бухгалтерському обліку слід відобразити операцію проводками:

Дебет 62-01 Кредит 90-1 - 10 000, відбитий виторг від реалізації товару;

Дебет 62-02 Кредит 62-01 - 8 000, проведений залік раніше отриманого авансу;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1525,45, нарахований ПДВ з виручки;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 7 000, списана собівартість товару;

Дебет 68 Кредит 76-АВ - 1220,34, відновлений ПДВ, нарахований при продажу сертифіката;

Дебет 50 (51) Кредит 62-01 - 2 000, оплата за товар понад номінал сертифіката внесена в касу (на розрахунковий рахунок) продавця.

Дебет 50 Кредит 62-02 - 10 000, проданий сертифікат;

Дебет 76-АВ Кредит 68 - 1525,45, нарахований ПДВ з передоплати;

Дебет 62-01 Кредит 90-1 - 8 000, відбитий виторг від реалізації товару;

Дебет 62-02 Кредит 62-01 - 8 000, проведений залік раніше отриманого авансу;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1220,34, нарахований ПДВ з виручки;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 4 000, списана собівартість товару;

Дебет 68 Кредит 76-АВ - 1220,34, відновлений ПДВ, нарахований при продажу сертифіката;

Дебет 91-2 Кредит 76-АВ - 305,11 (1525,45 - 1220,34), ПДВ з неповерненого залишку (авансу) списаний на витрати.

Якщо з урахуванням залишку все цілком ясно, то ПДВ по невикористаної сумі викликає часті суперечки. Одні інстанції вважають, що такий ПДВ можна сміливо відносити на позареалізаційні витрати, інші ж стверджують, що робити цього не слід.

Згідно п. 6 ст. 172 НК Україна зарахувати ПДВ за раніше отриманого авансу можна тільки на суму відвантаження. Також відновити ПДВ можна в разі розірвання договору або повернення авансу (п. 4 ст. 172 НК РФ).