Облік фіксованих активів () - довідкова система для бухгалтерів «professional vitamin»

Для пошуку на сторінці натисніть CTRL + F

У статті розглядаються різні нюанси бухгалтерського та податкового обліку фіксованих активів при їх надходженні, вибутті та амортізіціі.

Поняття «фіксовані активи» закріплено в Кодексі Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (далі - Податковий кодекс).

Відповідно до підпункту 1) пункту 1 статті 116 Податкового кодексу до фіксованих активів належать основні засоби, інвестиції в нерухомість, нематеріальні та біологічні активи, що обліковані при надходженні в бухгалтерському обліку платника податку відповідно до МСФЗ і вимогами законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність і призначені для використання в діяльності, спрямованої на отримання доходу.

У таблиці показано, якими стандартами (розділами / параграфами стандартів) регламентується бухгалтерський облік фіксованих активів за їх видами:

Вид фіксованих активів

2 - «Облік основних засобів і нематеріальних активів» (поняття біологічних активів відсутня, тварини і рослини враховуються як основні засоби)

Відповідно до пункту 1 статті 117 Податкового кодексу облік фіксованих активів здійснюється за групами, який формується відповідно до класифікації, встановленої уповноваженим державним органом з технічного регулювання і метрології.

Для цілей податкового обліку по кожній підгрупі (групи I), групі фіксованих активів на початок і кінець податкового періоду визначаються підсумкові суми, звані вартісним балансом підгрупи (групи I), групи.

Формули розрахунку вартісного балансу підгрупи (групи I), групи на початок і на кінець податкового періоду встановлено пунктами 7 і 8 статті 117 Податкового кодексу.

Надходження фіксованих активів

Фіксовані активи під час вступу, в тому числі за договором фінансового лізингу і шляхом переведення зі складу товарно-матеріальних запасів, збільшують вартісний баланс груп (підгруп) на первісну вартість названих активів.

Визнання з метою оподаткування надходження фіксованих активів означає включення надійшли активів до складу фіксованих активів.

Індивідуальний підприємець, який не здійснює ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до пункту 2 статті 2 Закону про бухгалтерський облік, перейшов на загальновстановлений режим оподаткування. Індивідуальний підприємець має виробниче обладнання, витрати на придбання та установку якого склали 1 400,0 тис. Тенге. Обладнання було придбане 3 роки тому.

Чому дорівнює первісна вартість обладнання як фіксованого активу?

Пунктом 11-1 статті 118 Податкового кодексу встановлено, що первісною вартістю фіксованих активів на дату переходу платника податків, що не здійснює ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, на загальновстановлений режим оподаткування є вартість придбання активу, зменшена на розрахункову суму амортизації.

Для цілей цього пункту вартістю придбання активу є сукупність витрат на придбання, виробництво, будівництво, монтаж, установку, реконструкцію і модернізацію основних засобів, інвестицій в нерухомість, нематеріальних і біологічних активів, які використовувались в спеціальному податковому режимі, крім витрат (витрат), зазначених в підпунктах 1) -5) і 7) статті 115 Податкового кодексу.

Виходячи з даних прикладу і вищевказаних положень Податкового кодексу, вартість придбання обладнання становить 1 400,0 тис. Тенге.

Розрахункова сума амортизації визначається в наступному порядку:

Вартість придбання активу ×

Гранична норма амортизації * ×

Кількість повних років експлуатації активу платником податків.

При цьому розрахункова сума амортизації не повинна перевищувати вартість придбання активу.

За Класифікатором основних фондів виробниче обладнання відноситься до підрозділу 140.000000 «Машини та обладнання» та підлягає включенню до групи II фіксованих активів «Машини та обладнання, за винятком машин і устаткування нафтогазовидобування, а також комп'ютерів і обладнання для обробки інформації» відповідно до вимог пункту 1 статті 117 Податкового кодексу. На підставі пункту 2 статті 120 Податкового кодексу гранична норма амортизації становить 25%.

Виходячи з даних прикладу і вищевказаних положень Податкового кодексу, розрахункова сума амортизації становить:

1 400,0 тис. Тенге × 25% × 3 роки = 1 050,0 тис. Тенге.

Визначимо початкову вартість фіксованого активу (обладнання):

1 400,0 - 1 050,0 = 350,0 тис. Тенге.

Організація здійснила будівництво будівлі протягом звітного періоду для власних потреб (використання у виробництві).

При будівництві будівлі були понесені наступні витрати:

- матеріальні витрати, придбані в звітному періоді, - 12 000,0 тис. Тенге;

- заробітна плата - 5 200,0 тис. Тенге;

- амортизація - 52,0 тис. Тенге;

- послуги, надані підрядними організаціями, - 3 200,0 тис. Тенге.

Як відобразити первісну вартість будівлі для цілей бухгалтерського і податкового обліку, якщо організація з метою бухгалтерського обліку застосовує МСФЗ?

Бухгалтерський облік. Перш за все необхідно правильно кваліфікувати будівлю для цілей бухобліку. Воно є основним засобом, так як підпадає під визначення основних засобів, встановлений пунктом 6 МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби»: матеріальний актив, призначений для використання в процесі виробництва, який передбачається використовувати протягом більш ніж одного звітного періоду.

Відповідно до пункту 22 МСФЗ (IAS) 16 собівартість самостійно виробленого активу визначається на основі тих же принципів, що і для придбаного активу, елементи якої вказані в пунктах 15-18 МСФЗ (IAS) 16.

Собівартість основного засобу для цілей бухобліку розраховується підсумовуванням всіх витрат, які відображаються проводками:

Податковий облік. Так як в бухгалтерському обліку будівля визнано основним засобом і призначене для використання в діяльності, спрямованої на отримання доходу, то в податковому обліку воно визнається фіксованим активом.

Визначимо початкову вартість фіксованого активу для цілей податкового обліку.

Відповідно до пункту 2 статті 118 Податкового кодексу до первісної вартості фіксованих активів включаються витрати, понесені платником податку до дня введення фіксованого активу в експлуатацію.

До таких витрат належать витрати на придбання фіксованого активу, його виробництво, будівництво, монтаж і установку, а також інші витрати, що збільшують його вартість відповідно до МСФЗ і вимогами законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, крім:

- витрат (витрат), що не підлягають віднесенню на відрахування відповідно до Податковим кодексом;

- витрат (витрат), віднесених на відрахування відповідно до частини другої пункту 12 статті 100 Податкового кодексу;

- витрат (витрат), за якими платник податків має право на відрахування на підставі пунктів 6 та 13 статті 100 Податкового кодексу, а також статей 101 -114 Податкового кодексу;

- амортизаційних відрахувань;

- витрат (витрат), що виникають в бухгалтерському обліку та не розглядаються як витрата в цілях оподаткування відповідно до пункту 15 статті 100 Податкового кодексу.

Пунктом 1 статті 110 Податкового кодексу встановлено, що відрахування підлягають витрати роботодавця за доходами працівника, що підлягає оподаткуванню, зазначеним у пункті 2 статті 163 Податкового кодексу (в тому числі витрати роботодавця за доходами працівника, зазначених у підпунктах 18), 19), 20) і 21) пункту 1 статті 192 Податкового кодексу), за винятком:

1) включаються до первісної вартості: