Наслідки помилки в КБК
Як виправити наслідки помилки в КБК
Найважливіше в цій статті
Що робити, якщо в платіжному дорученні на перерахування податків або внесків вказана невірна КБК?
Чи можна зобов'язати інспекцію перерахував суму пенею, якщо вказівка невірного КБК не привело до несплати податку до бюджету
Які розбіжності з питання про перерахування податків і внесків на підставі платіжних доручень, в яких вказана невірна КБК, краще вирішувати в суді
Помилка в оформленні платіжного доручення на сплату податків або страхових внесків не рідкість в практиці платників податків. У статті ми розглянемо, як чинити, якщо помилка допущена при вказівці в платіжному дорученні кодів бюджетної класифікації (далі - КПК).
Якщо КБК невірно вказано в платіжці на сплату податків
Нагадаємо, що обов'язок по сплаті податків вважається виконаним з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування до бюджету грошових коштів з рахунку платника податків у банку. При цьому на рахунку повинен значитися достатній грошовий залишок на день платежу (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Звернемося до ситуації, коли помилка в КБК допущена при оформленні платіжного доручення на перерахування дивідендів учасникам організації.
Бухгалтер ТОВ "Альфа" під час проведення звірки розрахунків з податковою інспекцією виявив помилку в платіжному дорученні на перерахування дивідендів учасникам організації. У цьому документі був невірно вказано КБК, і в результаті у платника податків виникли:
- переплата по ПДФО за ставкою 13%;
- недоїмка по ПДФО за ставкою 9%.
Платіжними дорученнями підтверджується перерахування ПДФО з дивідендів. Відповідну вказівку міститься в поле "призначення платежу".
НК Україна не дає прямої відповіді на питання про те, що робити, якщо платник податків невірно вказує КБК в платіжному дорученні. Однак платник податків може керуватися положеннями абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ. Ця норма встановлює порядок дій платника податків в ситуації, якщо в оформленні доручення він виявить помилку, яка не привела до того, що податок не був перерахований в бюджет на відповідний рахунок.
У такому випадку платник податків може подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку. До нього необхідно додати документи, що підтверджують сплату зазначеного податку та його перерахування в бюджет, з проханням уточнити підстави, тип і приналежність платежу, податковий період або статус платника податків.
Крок 1: пишемо заяву в податкову інспекцію
Бухгалтеру ТОВ "Альфа" слід звернутися до податкової інспекції із заявою. У ньому потрібно повідомити про допущену помилку і попросити уточнити КБК. До заяви варто докласти платіжні доручення на перерахування податків. Наведемо приклад такої заяви.
У ІфНСУкаіни № 10 по м Москві
115191, г. Киев, Б. Тульська, д. 15
від товариства з обмеженою відповідальністю "Альфа"
ІПН 7710610351 / КПП 771001001,
Генеральний директор
ооо "Альфа" Г.І. Петров
Крок 2: отримання рішення про уточнення платежу
Щодо подання заяви до податкової інспекції слід повідомити співробітнику ІФНСУкаіни, з яким проводиться звірка розрахунків. НК Україна не містить вказівок на те, в який термін рішення про уточнення платежу має бути прийнято і направлено платнику податків. На практиці рішення приймається протягом декількох днів після подачі заяви.
Відповідно до п. 7 ст. 45 НК Україна на підставі заяви платника податків та акту спільної звірки сплачених податків (якщо вона проводилась) податковий орган приймає рішення про уточнення платежу. Рішення приймається на день фактичної сплати платником податків податку в бюджетну систему Укаїни на відповідний рахунок Федерального казначейства.
При цьому податковий орган перераховує суму пенею, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати в бюджетну систему Укаїни на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня прийняття податковим органом рішення про уточнення платежу.
Крок 3: перевіряємо правильність розрахунків
Ситуація складеться найсприятливішим для платника податків чином за умови, що:
• рішення про уточнення платежу отримано на руки;
• акт звірки розрахунків з інспекцією отримано після отримання рішення про уточнення платежу, при цьому в ньому всі операції по особовому рахунку платника податків відображені вірно, з урахуванням уточнення платежів.
Якщо ж акт звірки розрахунків отримано до рішення і операції відображені в ньому невірно, то після отримання рішення бухгалтеру ТОВ "Альфа" необхідно запросити й одержати в податковій інспекції довідку про відсутність заборгованості.
Помилка в КБК по податках:
Розглянемо ряд спірних ситуацій, які виникають у зв'язку з зазначенням в платіжному дорученні на сплату податків невірного КБК.
Якщо інспекція відмовляється перераховано пені
На практиці часто виникає ситуація, коли інспекція нараховує пені на суму податку, вчасно не сплачену до бюджету в зв'язку з зазначенням неправильного КБК в платіжному дорученні. Якщо компанія звертається із заявою про заліку переплати, податковий орган нерідко відмовляється перерахувати суму пенею, посилаючись на те, що відповідно до ст. 78 НК Україна у нього такого обов'язку не виникає.
При виникненні подібної суперечки платник податків може звернутися до суду і змусити податкову інспекцію перерахував суму пенею.
Якщо бухгалтер вказав невірний КБК "всередині одного податку" (наприклад, ПДФО), то на практиці податкові органи, як правило, діють в рамках ст. 45 НК Україна і призводять операції по особовому рахунку організації в порядок на підставі заяви платника податків.
Спірні ситуації виникають, якщо в платіжному дорученні в графі "призначення платежу" вказано один податок, а КБК відповідає іншого податку. Як надходити в подібному випадку? Розглянемо на прикладі з судової практики.
Платник податків перерахував до бюджету кошти із зазначенням платежу "ПДФО" платіжними дорученнями, в яких вказано код бюджетної класифікації КБК 18210301000010000110. Цей код відповідає не ПДФО, а ПДВ.
Організація звернулася до податкової інспекції з листом про уточнення платежу. Податковий орган роз'яснив, що платнику податків необхідно звернутися до інспекції із заявою про заліку помилково перерахованих сум в рахунок ПДВ. Організація оскаржила відмову податкової інспекції в уточненні платежу в судовому порядку.
Згідно з позицією суду платник податків має право подати заяву про уточнення платежу, якщо він помилився в платіжному дорученні, але податок все ж надійшов до бюджету на відповідний рахунок Федерального казначейства.
В результаті суд задовольнив вимоги платника податків, керуючись такими аргументами:
• податок був перерахований в бюджетну систему Укаїни;
• у податковій інспекції були відсутні підстави для відмови в уточненні платежу з помилково зазначеним КБК.
Якщо КБК невірно вказано в платіжці на сплату страхових внесків
• в результаті яких сума надійшла до відповідного державного позабюджетний фонд.
Порядок дій бухгалтера і подальші перспективи адміністративного та судового оскарження в цих випадках різні.
Сума внеску не надійшла до позабюджетного фонду
Розглянемо, як слід чинити, якщо помилкове зазначення КБК призвело до несплати страхових внесків.
ТОВ "Бета" є платником страхових внесків. У платіжних дорученнях на перерахування страхових внесків бухгалтер ТОВ "Бета" неправильно вказав номер КБК. В результаті кошти не надійшли до бюджету фонду на відповідний рахунок Федерального казначейства.
Крок 1: зменшуємо суму пенею
Найпростіший і вірний спосіб уникнути нарахування пені - ще раз перерахувати суму внесків, вказавши КБК без помилок.
Друге, що потрібно зробити, - отримати у фонді інформацію про розмір нарахованих штрафів і перерахувати їх. Інший порядок дій спричинить нарахування пені за більш тривалий період, а це призведе до додаткових фінансових втрат.
Крок 2: повертаємо помилково сплачені кошти
У ситуації, що розглядається грошові кошти, перераховані першим платіжним дорученням з невірним зазначенням КБК, можна повернути або зарахувати в рахунок майбутніх платежів. Для цього слід написати заяву про повернення (заліку) зазначеної суми до фонду. Якщо фонд відмовляється повернути помилково сплачені кошти, його відмова можна оскаржити до суду. Попередньо потрібно переконатися, що саме цей фонд є адміністратором бюджетних коштів по хибному КБК.
Податковий орган надсилає Повідомлення про уточнення та приладдя платежу (п. 47 Порядку обліку надходжень до бюджету), а також про те, що він не є адміністратором зазначених сум.
Після отримання такого Повідомлення органи Федерального казначейства враховують відповідні платежі по КБК "Нез'ясовані надходження, що зараховуються у федеральний бюджет".
Після того як Відділення ПФР направить повідомлення про уточнення виду та призначення платежу по КБК цього відділення і органи Федерального казначейства відіб'ють кошти на підставі уточненого КБК, орган ПФР виносить рішення про повернення надміру сплачених сум страхових внесків.
Сума внеску надійшла до позабюджетного фонду
У ситуації, що розглядається КБК був вказаний неправильно, але грошові кошти надійшли на відповідний рахунок Федерального казначейства, тому страхові внески вважаються сплаченими. В цьому випадку покрокова інструкція буде виглядати інакше.
Крок 1: подаємо заяву про уточнення платежу
Бухгалтеру ТОВ "Дельта" необхідно звернутися в ПФР з заявою про допущену помилку і попросити в нього уточнити КБК. До заяви слід додати платіжні доручення на перерахування страхових внесків.
Крок 2: отримуємо рішення
Крок 3: перевіряємо правильність розрахунків
Після того як бухгалтер компанії "Дельта" отримає рішення фонду про уточнення підстави, типу і приналежності платежу по страхових внесках, йому необхідно запросити й одержати в фонді інформацію про відсутність заборгованості.
Помилка в КБК по внесках: про що варто посперечатися
Якщо помилка в КБК не привела до несплати суми страхових внесків до бюджету, однак відповідний позабюджетний фонд відмовляється уточнити платіж, платник зборів сміливо може звертатися до арбітражного суду. Арбітражна практика з даного питання є позитивною для платників внесків. Суд визнає:
• неправомірним бездіяльність позабюджетного фонду, що виразилося в невинесення рішення;
• незаконним рішення про відмову в уточненні платежу;
• незаконною вимогу про сплату недоїмки;
• незаконним нарахування пені.
Наведемо кілька прикладів судових справ, на які платник внесків може орієнтуватися при підготовці до суперечки.
Візьміть на озброєння
Суди визнають, що якщо при сплаті суми страхових внесків було вказано невірний КБК, але сума надійшла до бюджету на соответсвтующій рахунок, не можна говорити про те, що платіж був сплачений несвоєчасно.
Як мінімізувати негативні наслідки помилки в КБК
Слід регулярно запитувати в інспекції інформацію про відображення платежів на особовому рахунку організації.
Якщо у компанії виявлена заборгованість або вона отримала вимогу про сплату податку (внеску), необхідно звернутися в податкову інспекцію або до позабюджетного фонду із заявою про проходження звірки розрахунків.
Якщо виявлена помилка в платіжному дорученні в відображенні КБК, слід звернутися до відповідного органу із заявою про уточнення КБК.
За умови, що через неправильне вказівки КБК страхові внески не надійшли до бюджету фонду на відповідний рахунок Федерального казначейства, необхідно спочатку погасити недоїмку, і тільки після цього писати заяву про залік в фонд або податковий орган.
Фіш Наталія Олександрівна
Юрист-експерт з податкової практики
Групи Компаній «URC Group»
Більше 17 років досвіду роботи в області податкової практики
Детальніше.