Нарахуємо зарплату за час відрядження

У теперішній час для успішного ведення справ і процвітання компанії часто потрібно направити співробітників в поїздки, пов'язані з вирішенням тих чи інших питань, що відносяться до діяльності організації. Дані поїздки регулюються трудовим законодавством і вважаються службовим відрядженням (ст. 166 ТК РФ).

За час перебування в такій поїздці співробітникові гарантується збереження місця роботи, середнього заробітку та відшкодування витрат, пов'язаних з відрядженням. На практиці у бухгалтера виникає багато питань, пов'язаних із середнім заробітком. Що слід виплачувати працівникові при напрямку його в службове відрядження - середній заробіток або заробітну плату, якщо остання буде більше? Чи треба розраховувати і сплачувати ЄСП і ПДФО з суми нарахованого працівникові середнього заробітку за час його перебування у відрядженні? Чи може організація при розрахунку податку на прибуток врахувати в складі витрат на оплату праці суму нарахованого середнього заробітку працівникові за час перебування його у відрядженні?

Службове відрядження - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи (ст. 166 ТК України). Згідно ст. 167 і 168 ТК України при направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням. Таким чином, в тих випадках, коли Трудовим кодексом передбачається збереження за працівником середнього заробітку, слід обчислювати середній заробіток, а не виплачувати поточну заробітну плату. Порядок обчислення середнього заробітку визначено в ст. 139 ТК РФ. В даній статті йдеться про те, що для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, застосовувані у відповідного роботодавця незалежно від джерел цих виплат.

Порахуємо середній заробіток за правилами

- коли відповідно до законодавства України за працівником зберігався середній заробіток, за винятком перерв для годування дитини;

- працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або допомога по вагітності та пологах;

- працівник не мав можливості виконувати роботу через простої з вини роботодавця або причин, не залежних від нього і роботодавця, через страйк, але при цьому в ній не брав участі;

- працівникові надавалися додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами та інвалідами з дитинства;

- інші випадки, при яких працівник звільнявся від роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати або без неї відповідно до законодавства.

На практиці зустрічаються випадки, коли у співробітника в розрахунковий період для обчислення середнього заробітку потрапляє час, вказане в п. 5 Постанови №922. і відсутня нарахування заробітної плати, тоді треба брати період, що передує розрахунковому і рівний йому (п. 6 Постанови №922).

Також бувають випадки, коли у відрядження направляється новий співробітник (тільки прийнятий на роботу), тоді середній заробіток визначають виходячи з посадового окладу, із установленої тарифної ставки (п. 8 Постанови №922).

Відзначимо, що у всіх випадках середній місячний заробіток працівника, відпрацьованого повністю в розрахунковий період норму робочого часу і виконав норми праці (трудові обов'язки), не може бути менше встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці (п. 18 Постанови №922).

Таким чином, суми середнього заробітку, нарахованого працівнику за дні відрядження, зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, включаючись до складу витрат на оплату праці.

ЄСП. В силу пп. 1 п. 1 ст. 235 НК Україна платниками ЄСП визнаються особи, що виробляють виплати фізичним особам, в тому числі організації.

Згідно ст. 237 НК Україна при визначенні податкової бази по ЕСН враховуються будь-які виплати і винагороди незалежно від форми, в якій вони здійснюються, передбачені п. 1 ст. 236 НК РФ. нараховані платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

Таким чином, при нарахуванні працівникові середнього заробітку за час перебування у відрядженні слід нараховувати та сплачувати ЄСП з цих сум.

ПДФО. Платниками податків ПДФО є фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Укаїни, які не є податковими резидентами РФ.

Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків: від джерел в Укаїни і (або) за її межами - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ; від джерел в Укаїни - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

Згідно п. 1 ст. 210 НК Україна податкова база - це всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло.

З усього вищесказаного можна зробити висновок, що середній заробіток, нарахований працівникові, є доходом останнього, а отже, треба нараховувати і утримувати ПДФО.

Для розрахунку середнього заробітку не враховується виплатав вигляді матеріальної допомоги в сумі 2 000 руб. (П. 3 Положення №922).

На підставі п. 5 Положення №922 при обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду слід виключити час тимчасової непрацездатності, а також нараховану за цей час суму. У нашому прикладі це 3 267 руб. час - 7 днів.

Середній денний заробіток, крім випадків визначення середнього заробітку для оплати відпусток і виплати компенсацій за невикористані відпустки, розраховується шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за відпрацьовані дні в розрахунковому періоді, на кількість фактично відпрацьованих у цей період днів.

За час перебування у відрядженні працівникові покладається сума в розмірі 2 516 руб. (4 дн. Х 629 руб.). Дана сума підлягає обкладанню ЕСН і ПДФО, з неї нараховуються внески на ОПВ та в ФСС (від нещасних випадків і виробничого травматизму), і включається до витрат з оплати праці по обчисленню податку на прибуток.

Згідно п. 3 ст. 217 НК Україна при оплаті роботодавцем витрат на відрядження співробітникові не підлягають обкладенню ПДФО добові в межах норм, встановлених законодавством:

- не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території РФ;

- не більше 2 500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні.

Суми, що перевищують ці норми, є об'єктом оподаткування ПДФО.

За умовою прикладу, згідно з колективним договором співробітникам за час перебування у відрядженні виплачуються добові в розмірі 1 000 руб. Отже, співробітнику виплачено: 4 дн. х1 000 руб. = 4 000 руб. Звільняються від обкладання ПДФО звільняється сума, дорівнює 2 800 руб. (4 дн. Х 700 руб.).

Таким чином, дохід, що підлягає обкладенню ПДФО, дорівнює 1 200 руб. (4 000 - 2 800), а сума ПДФО - 156 руб. (1 200 руб. Х 13%).

У бухгалтерському обліку робляться такі проводки:

Зверніть увагу: Добові включаються до інших витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і зменшують податкову базу по прибутку в розмірі норм, встановлених законодавством (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК Україна).

Клерк (2) Facebook Вконтакте

А хіба це правило стосується відряджень. Воно взагалі-то для відпусток і КНО. У статті навіть пункт з 922 процитовано: Середній денний заробіток, крім випадків визначення середнього заробітку для оплати відпусток і виплати компенсацій за невикористані відпустки, розраховується шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за відпрацьовані дні в розрахунковому періоді, на кількість фактично відпрацьованих у цей період днів.

Люди котрим сподобалось