Належна обачність погляд крізь призму судової практики, економіка і життя

Держава, безумовно, приймає ряд заходів для залучення всіх господарських операцій в рамки правового поля, встановлюючи кримінальну відповідальність за незаконне утворення (створення, реорганізацію) юридичної особи та незаконне використання з цією метою документів (ст. 173.1, 173.2 КК РФ), однак цих зусиль недостатньо (навмисне чи або ж в силу об'єктивних обставин, але факт залишається фактом).

Тому частина відповідальності за зв'язок з вищевказаними контрагентами, за принципом кругової поруки, держава в особі податкових органів частково намагається перекласти на сумлінних платників податків. Щоб не бути «покараними», платникам податків і доводиться проявляти належну обачність і обережність при виборі контрагентів.

Поняття належної обачності

Разом з тим на сьогоднішній день суди, при відсутності законодавчого регулювання питань прояви належної обачності, оцінюють її прояв / невияв вибірково, суб'єктивно, в залежності від економічної ситуації в країні, ціни спору і конкретних матеріалів справи.

Наприклад, такими рішеннями з протилежними результатами, але схожими обставинами справи стала низка постанов окружних і апеляційних арбітражних судів.

Отже, перевірка сумлінності контрагента - це комплекс заходів, які, дозволяють переконатися в тому, що контрагент, з яким ви укладаєте договір:

Як правило, ретельність перевірки контрагента залежить від суттєвості угоди. Чим угода істотніше, тим більше заходів з перевірки контрагента необхідно провести.

Алгоритм перевірки контрагента: обов'язкові дії

- скористатися загальнодоступними електронними сервісами;

- отримати виписку з ЕГРЮЛ з відомостями про контрагента;

- вимагати від контрагента документи (завірені копії).

Крок 1: користуємося загальнодоступними сервісами

- fedresurs.ru - Єдиний федеральний реєстр відомостей про факти діяльності юридичних осіб - перевірка відомостей про реорганізацію, ліквідацію, банкрутство, вартості чистих активів, наявності діючих ліцензій і т.д .;

- rnp.fas.gov.ru - ФАСУкаіни - реєстр недобросовісних постачальників;

- arbitr.ru - сайт Вищого арбітражного суду України - в розділі «Банк рішень арбітражних судів» можливий пошук судових актів по найменуванню сторін;

- fssprus.ru/iss/ip/ - ФССПУкаіни - Банк даних виконавчих проваджень;

- інформаційні центри МВДУкаіни - реєстр дискваліфікованих керівників.

Копії інтернет-сторінок (скріншоти) з інформацією про контрагента слід роздрукувати або зберегти. Це допоможе довести, що організація дійсно проводила перевірку контрагента до укладення угоди з ним.

Крок 2: отримуємо виписку з ЕГРЮЛ з відомостями про контрагента

- 200 руб. за надання виписки на папері протягом п'яти робочих днів з дня подачі запиту;

- 400 руб. за надання виписки на папері на наступний робочий день з дня подачі запиту;

2) подати в будь-яку ИФНС (подп. 1 п. 22 Регламенту):

- платіжне доручення, яке підтверджує оплату надання виписки (п. 28, подп. 2 п. 33 Регламенту).

Документи в ИФНС подаються одним із наведених нижче способів (п. 21 Регламенту):

- особисто (це може зробити керівник або представник організації за дорученням);

- поштою цінним листом з описом вкладення.

Однак скористатися цим сервісом можуть особи:

- зареєстровані на сайті ФНСУкаіни;

- мають доступ до сервісу «Особистий кабінет платника податків».

Крок 3: запитуємо у контрагента документи (їх копії)

- свідоцтво про державну реєстрацію організації;

- свідоцтво про постановку організації на облік в податковому органі за місцем її знаходження;

- рішення про обрання (призначення) керівника організації;

Перевірка повноважень представників

Чи не будуть вважатися доказами прояви належної обачності й обережності документи, які:

Якщо організація не здійснює відображені в звітності господарські операції, податковий орган може відмовити у визнанні податкових витрат і відрахуваннях ПДВ навіть при наявності документів, що підтверджують, що ви проявили належну обережність, провівши ретельну перевірку контрагента.

Додаткові дії по перевірці контрагента: що пропонують податківці

Крім, як уже прийнято вважати, обов'язкових процедур з перевірки контрагента, описаних вище, податкові органи рекомендують (хоча це і не завжди безперечно) перевіряти інші аспекти, що стосуються діяльності партнера. Розглянемо їх з поясненнями їх обгрунтованості та доцільності.

Отже, податківці рекомендують:

- засвідчити особисті контакти керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-постачальника і керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-покупця при обговоренні умов поставок, а також при підписанні договорів.

Крім того, вищевказані дані про контрагента можуть знадобитися і самої організації в разі виникнення спірних ситуацій, так як ці дані будуть необхідні для більш швидкого стягнення заборгованостей;

- заручитися рекомендаціями партнерів або інших осіб.

При наявності бажання і такий аргумент можна обернути на користь платника податків, якщо звинуватити його і його партнерів у змові з метою отримання необгрунтованої податкової вигоди, проте в більшості випадків такі рекомендації та відгуки допоможуть платникові податків.

- уникати угод з контрагентами зі складним фінансовим становищем.

Точки над i розставить суд

Незважаючи на все перераховане вище, федеральне законодавство не надає платнику податків права (і не містить обов'язку) при укладенні та виконанні договорів перевіряти у контрагентів стан бухгалтерського обліку та податкової звітності, правильність і своєчасність обчислення та сплати податків, подання звітності, а на контрагента платника податку не покладає відповідної обов'язку з подання зазначеної інформації.

Це означає, що при виникненні суперечок податковий орган зобов'язаний:

- довести обставини, що свідчать про факт податкового правопорушення;

- довести провину платника податків у вчиненні податкового правопорушення відповідно до п. 6 ст. 108 НК РФ, при цьому особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення.

практичні висновки

На підставі сказаного можна зробити висновок, що, вибираючи того або іншого постачальника, платнику податків все-таки доцільно запросити хоча б мінімальний пакет документів, що стосуються партнера, при цьому, якщо угода не носить фіктивний характер, шанси відбитися від будь-яких претензій перевіряючих досить великі .

Критерії для відбору контрагентів можуть бути закріплені в положенні, окремому наказі, розпорядженні, службових записках керівництва організації.

зміни можливі

У даній нормі є невизначеності, які не дозволяють їй зняти сьогоднішні проблеми:

- не визначений період, протягом якого, на думку податкового органу, платник податків може мати інформацію про неможливість виконання контрагентом зобов'язань за угодою;

- не ясно, чим буде підтверджуватися можливість отримання платником податків інформації про контрагента;

- критерієм наявності у контрагента необхідних умов для виконання ним зобов'язань за угодою названий його досвід у відповідній сфері діяльності. Таке формулювання може призвести до обмеження доступу до підприємницької або іншої економічної діяльності нових організацій або індивідуальних підприємців, а значить, обмежити конкуренцію.