Надлишки майна, виявлені в ході інвентаризації
Надіслати на пошту
Найчастіше в ході проведення інвентаризації організації виявляють надлишки майна, в тому числі основних засобів, матеріально-виробничих запасів і товарів. Їх вартість підлягає відображенню в бухгалтерському обліку і впливає на формування податкових зобов'язань. Т.О. Евмененко, керівник Департаменту оподаткування консалтингової фірми "ДЕ-КОНС" рассмотриваются особливості оподаткування окремих видів цінностей з урахуванням змін, внесених до частини другої НК РФ.
Пов'язано це було з тим, що відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 254 НК Україна до матеріальних витрат відносяться, зокрема, витрати на придбання сировини та (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або ) утворюють основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг). Вартість товарно-матеріальних цінностей, що відносяться до матеріальних витрат, згідно з пунктом 2 статті 254 НК РФ, визначається, виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат відповідно до НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей. При цьому з урахуванням вимог статті 252 НК Україна всі перераховані вище витрати повинні бути підтверджені документально.
У бухгалтерському обліку порядок відображення виявлених надлишків товарно-матеріальних цінностей дещо інший.
На інвентарізуемое матеріально-виробничі запаси заповнюються інвентаризаційні описи (форма № інв-3) або інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (форма № інв-5). На відвантажені або перебувають у дорозі цінності повинні заповнюватися окремі форми - акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма № інв-4) і акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі (форма № інв-6).
За результатами роботи інвентаризаційної комісії і оформлених в установленому порядку інвентаризаційних описів (актів інвентаризації) за тими видами майна, при інвентаризації яких були виявлені відхилення фактичних даних від даних обліку, в бухгалтерії організації в двох примірниках оформляються порівняльні відомості.
У частині матеріально-виробничих запасів - "Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей" (форма № інв-19).
У оформлюваних відомостях наводяться тільки виявлені розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.
При оформленні відомостей враховуються розбіжності не тільки в кількості матеріальних цінностей, а й в їх оцінці (за даними обліку і фактичною, виявленої за результатами роботи інвентаризаційної комісії).
Оформлені відомості підписуються бухгалтером, і з результатами звірення під розпис ознайомлюються матеріально-відповідальні особи, у віданні яких знаходилися відповідні активи.
Надалі при списанні виявленого надлишку в виробництво або його реалізації вартість вибуває активу в бухгалтерському обліку визнається витратою. Відповідно, у організації неминуче виникала постійна різниця в оцінці операції продажу цього активу в бухгалтерському та податковому обліку. При цьому до внесення змін в податкове законодавство різниця виникала на всю вартість активу, виходячи з даних бухгалтерського обліку (як було сказано вище, податкова вартість визнавалася рівною нулю).
Бухгалтер повинен зробити такі записи в бухгалтерському обліку:
Дебет 10 Кредит 91-1 - на суму 300 000 руб. - оприбутковано автоемалі
З позареалізаційні доходи організація заплатила податок на прибуток в розмірі 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%).
У бухгалтерському обліку робляться такі проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1 - на суму 472 000 руб. - визнаний дохід від продажу матеріалів; Дебет 91-2 Кредит 68 - на суму 720 000 руб. - нарахований ПДВ з доходів від реалізації матеріалів; Дебет 91-2 Кредит 10 - на суму 300 000 руб. - списана вартість реалізованих матеріалів; Дебет 99 Кредит 68 - на суму 72 000 руб. - відображено постійне податкове зобов'язання.
Цікаво, що зміни стосуються тільки надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і майна залишилося від демонтажу ліквідованих основних засобів. Вартість матеріально-виробничих запасів на сьогоднішній день - єдиний вид витрат, які можна відобразити в податковому обліку при вибутті майна, придбавши яке платник податків не мав витрат.
Що стосується реалізації безоплатно отриманого майна або майна, отриманого в результаті проведення ремонту, модернізації або реконструкції основного засобу, що не виводиться з експлуатації, то такі цінності законодавець просто обійшов стороною.
Однак при цьому фінансисти не враховують, що в разі, коли оприбутковуються цінності, що залишаються від проведення ремонтів або модернізації, вартість основного засобу не змінюється (якщо, звичайно, не враховувати випадки часткової ліквідації).
Вартість основного засобу як і раніше включає в себе вартість цих цінностей і погашається через механізм амортизації.
Таким чином, пропонуючи визнати дохід у момент оприбуткування залишилися від ремонту або модернізації цінностей, МінфінУкаіни зобов'язує платника податків врахувати дохід завчасно. Реально організація отримає дохід від цих цінностей в момент продажу (в сумі коштів за договором) або в момент використання у виробництві (у вигляді економії на придбанні матеріалів).
Витрати ж в частині визнаної в даному випадку будуть дорівнюють нулю.
Відносно безоплатно отриманого майна або майна, отриманого в результаті проведення ремонту, модернізації або реконструкції основного засобу, що не виводиться з експлуатації, законодавець не зробив будь-якої застереження про включення до складу витрат враховуються при оподаткуванні прибутку, що тлумачиться на практиці як заборона на визнання такої витрати.
Повернемося до надлишків.
Бухгалтерський облік в даній частині не змінюється. Таким чином, після внесення змін постійна різниця як і раніше має місце, але її величина знизилася (у вибуває активу виникла вартість).
Тоді в бухгалтерському обліку остання проводка буде виглядати наступним чином
Дебет 99 Кредит 68 - на суму 54 720 руб. ((300 000 - 72 000) х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Податок на прибуток при реалізації виявлених надлишків тепер уже складе (400 000 -: 72 000) х 24% = 78 720 руб.
І останнє питання, яке найчастіше виникає у бухгалтера щодо надлишків, виявлених при інвентаризації.
А саме, чи виникає ПДВ при списанні надлишків у виробництво?
Відповідно до Наказу № 49 інвентаризація основних засобів може проводитися один раз в три роки. В ході інвентаризації необхідно не тільки порівняти фактичну наявність цих об'єктів з обліковими записами, але також і перевірити відповідність технічної документації по ним даними бухгалтерського обліку. Наприклад, дуже часто в бухгалтерському обліку не збільшують балансову вартість основних засобів на суму добудов.
У такій ситуації комісія повинна за відповідними документами визначити суму збільшення балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни. У бухгалтерському обліку на цю суму необхідно оформити запис за дебетом рахунка 01, кредиту рахунки 91 на суму зроблених капітальних вкладень. При інвентаризації об'єктів основних засобів використовується інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв-1).
При зіставленні даних інвентаризаційних описів про фактичну наявність основних засобів з показниками бухгалтерського обліку можуть бути виявлені розбіжності. У цьому випадку складаються порівняльні відомості. Для основних засобів це форма № інв-18.
При цьому вартість основного засобу визначається з урахуванням фактичного зносу, тобто як "майно, яке було у вжитку". Також встановлюється і термін корисного використання - зменшений на термін вже виробленої експлуатації. Як правило, термін корисного використання визначається експертним шляхом. Приймається на баланс основний засіб в тому періоді, в якому будуть оформлені документи: акт проведення інвентаризації та виявлення надлишків, висновок експерта про термін корисного використання, акт введення в експлуатацію. Амортизація відповідно почнеться з наступного місяця.
У бухгалтерському обліку робляться звичайні проводки:
Дебет 01 Кредит 91-1 - прийняті на облік основні засоби, визнані за підсумками інвентаризації надлишками.
Надалі вартість основного засобу, виявленого в ході інвентаризації, списується на витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, через механізм амортизації.