Метод заміни відносин - студопедія

Одна і та ж господарська мета може бути досягнута декількома шляхами. Чинне законодавство не обмежує господарюючого суб'єкта у виборі форми і окремих умов угоди, виборі контрагента та т.д. Сторони можуть укладати будь-який договір, що містить будь-які умови, якщо він не суперечить загальним змістом цивільного законодавства. Підприємець має право самостійно вибирати будь-який з допустимих варіантів, беручи до уваги ефективність операції як в чисто економічному плані, так і з точки зору оподаткування. На цьому і базується метод заміни відносин: операція, яка передбачає обтяжливе оподаткування, замінюється на операцію, що дозволяє досягти ту ж або максимально близьку мету, і при цьому застосувати більш пільговий порядок оподаткування. Будь цивільно-правовий договір містить істотні умови, які дозволяють відокремити даний вид договору від іншого. Крім цього, для кожного договору характерним є його особливий порядок виконання.

· Уникнення оподаткування податку на доходи фізичних осіб сум матеріальної вигоди при видачі працівнику позики на придбання майна.

Позика виділяється працівникові як правило для придбання дорогого майна. Дану операцію можна замінити на наступну: майно, необхідне працівникові, купується у власність підприємства, оприбутковується як товар, і на підставі договору купівлі-продажу з розстрочкою платежу продається працівникові. У цьому випадку з'являється комерційне кредитування, яке являє собою відстрочку, або розстрочку платежу за договором купівлі-продажу. В цьому випадку доходу у вигляді матеріальної вигоди не виникає. У будь-якому випадку ефективність операції повинна бути прорахована. Максимальний ефект може бути досягнутий при продажу дорогого майна, у випадках значних термінів розстрочки платежу і високої ставки рефінансування ЦБР.

· Заміна посередницького договору (комісії, доручення) на договір поставки (підряду, возмездного надання послуг) з відстрочкою платежу.

Найбільш поширені в даний час заміни договору комісії з реалізації товарів на договір поставки з відстрочкою платежу, заміни договору отримання купівлі-продажу цінних паперів на прямий договір купівлі-продажу між покупцем і продавцем і одночасно на договір надання консультаційних послуг між покупцем і посередником і т. д. в даний час найпоширеніше застосування. Якщо повна заміна посередницького договору на юридично чистий інший договір робить мета операції недосяжною, можна застосувати часткову заміну - тобто застосувати метод поділу.

7.3.2. Метод поділу відносин.

Базується на методі заміни, тільки в даному випадку замінюється не вся господарська операція, а її частина. Або господарська операція розділяється на кілька. Метод застосовується, як правило, у випадках, коли повна заміна не дозволяє досягти результату, найбільш близького до мети первісної операції.

Метод поділу відносин можна проілюструвати на таких прикладах:

· Поділ операції по реконструкції будівлі на власне реконструкцію і капітальний ремонт. Витрати на реконструкцію включаються у вартість реконструйованих основних засобів, а витрати на проведення ремонту відносяться на собівартість продукції.

· Поділ договору купівлі-продажу майна на власне договір купівлі-продажу і договір на надання інформаційно-консультаційних послуг. В цьому випадку сума, сплачена за договором на надання інформаційно - консультаційних послуг, одноразово відноситься на собівартість продукції (робіт. Послуг), а ПДВ, сплачений продавцю послуг, відноситься на розрахунки з бюджетом. Ефект досягається шляхом зменшення вартості майна та, відповідно, податок на майно; в частині послуг собівартість зменшується одноразово, а не через амортизацію протягом ряду років.

· Поділ договору підряду з фізичною особою на договір підряду на виконання робіт і договір купівлі-продажу матеріалів. Сума договору підряду оподатковується ЄСП, а вартість договору купівлі-продажу ЄСП не обкладається.