Металобрухт облік та оподаткування, соціальна мережа
Документ надано КонсультантПлюс
МЕТАЛЛОЛОМ: ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ
Підприємства чорної і кольорової металургії мають справу з брухтом металів. Причому крім власних відходів виробництва використовуються і відходи споживання, що здаються на пункти прийому металобрухту. Як їх класифікувати і відобразити в бухгалтерському обліку підприємства? Що потрібно знати про оподаткування прибутку і ПДВ? Чи виникає оподатковуваний дохід у здавача брухту чорних і кольорових металів?
Починаємо з понять
Перед тим, як оцінити і поставити на облік те чи інше майно, потрібно його правильно кваліфікувати, для чого, в свою чергу, потрібно представляти його сутність. Якщо звернутися до ст. 1 Закону про відходи виробництва і споживання <1>, з неї випливає, що під ломом і відходами кольорових і (або) чорних металів маються на увазі прийшли в непридатність або втратили свої споживчі властивості виробу з кольорових і (або) чорних металів та їх сплавів, відходи, що утворилися в процесі виробництва виробів з кольорових і (або ) чорних металів та їх сплавів, а також невиправний брак, що виник в процесі виробництва цих виробів.
<2> Для поліпшення якості в чорні метали вводять легуючі добавки - мідь, нікель, хром, кремній.
# 9474; Відмінні ознаки металів # 9474;
# 9474; Чорні метали # 9474; Кольорові метали # 9474;
# 9474; Представляють собою сплав заліза # 9474; Представляють собою сплави на основі # 9474;
# 9474; з невеликою кількістю вуглецю. # 9474; алюмінію. магнію, міді, нікелю, # 9474;
# 9474; Поряд з вуглецем чорні метали # 9474; цинку, олова, свинцю. Як правило, # 9474;
# 9474; можуть містити кремній, марганець, # 9474; складаються з зерен, тісно прилеглих # 9474;
# 9474; фосфор, сірку і інші елементи, # 9474; один до одного і характеризують # 9474;
# 9474; потрапляють з руд або додаються # 9474; хімічні і фізичні властивості # 9474;
# 9474; в них в процесі плавки # 9474; металу # 9474;
# 9474; Хімічний склад і структура металу зумовлюють його фізичні і # 9474;
# 9474; механічні властивості: міцність, твердість, щільність. механічні # 9474;
# 9474; властивості в значній мірі дозволяють визначити, наскільки добре # 9474;
# 9474; працюватиме деталь в експлуатаційних умовах # 9474;
Як бачимо, основною відмінністю чорних металів від кольорових є наявність в перших заліза, а по-друге - інших хімічних елементів з групи металів. Для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування головне розуміти, що лом як чорних, так і кольорових металів характеризується втратою первісних споживчих властивостей, що більше характеризує його як відходи виробництва і споживання.
Кілька слів про методологію обліку
Відходи виробництва підлягають бухгалтерському обліку, якщо відповідають ознакам об'єктів бухобліку, наприклад ознаками матеріально-виробничих запасів, встановленим ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Для відображення такого майна на додаток до названого бухгалтерського стандарту слід застосовувати Методичні вказівки з обліку МПЗ <3>, а також діючий План рахунків та Інструкцію щодо його застосування. Згідно з останнім документом відходи виробництва враховуються на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 10-6 "Інші матеріали". Дана вказівка застосувати до відходів, які утворюються в процесі виробництва, так як згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 10-6 "Інші матеріали" враховується наявність і рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка і т. П.), Невиправного браку , матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали або запасні частини (металобрухт, брухт).
У той же час не слід ставити знак рівності між розглянутим металобрухтом з боку і зворотніми відходами. Причина в тому, що вони мають різний джерело отримання та формування ціни. Якщо звернутися до п. 111 Методичних вказівок по обліку МПЗ, в ньому сказано, що вартість відходів визначається організацією виходячи зі сформованих цін на брухт, утиль, ганчір'я і т. П. (Тобто за ціною можливого використання або продажу). Перший варіант оцінки передбачає порівняння відходів з МПЗ, які використовуються у виробництві продукції, а самі відходи є поворотними і їх вартість відноситься на зменшення оцінки матеріалів, відпущених у виробництво. Другий варіант оцінки застосовується до безповоротним відходів, але використовуваним поза виробництва <4>.
Причому обидва варіанти з самого початку орієнтовані на відходи, які утворюються в процесі виробництва. Основу таких відходів складають сировина і матеріали, закуплені для виробництва, і саме вони є джерелом формування вартості зворотних відходів, що відображається проводкою Дебет 10-6 Кредит 10-1. Для закуповуваного у населення металобрухту такий запис не підійде, оскільки підприємство несе витрати на виплату винагороди громадянам, тобто має місце придбання матеріальних цінностей у населення за гроші, що може бути відображено проводкою Дебет 10-6 Кредит 50. Але це ще не все.
З ПБО 5/01 і Методичних вказівок по обліку МПЗ слід, що придбаний у фізичних і юридичних осіб лом металів може враховуватися в складі МПЗ і оцінюватися за фактичними витратами на придбання. Вони включають закупівельні (ринкові) ціни і заготівельні витрати, пов'язані з підготовкою відходів до переробки і їх транспортуванням. Як варіант, дані витрати можна враховувати окремо в складі транспортно-заготівельних витрат, але чи правильно це, адже витрати по закупівлі, доставці і переробці металобрухту відносяться саме до нього, а не до всіх матеріальних витрат підприємства в цілому?
Більш об'єктивним є списання розглянутих витрат на збільшення вартості переробленого металобрухту, потім відпущеного у виробництво. Але ще простіше працювати зі сторонніми пунктами зі збору металобрухту таким чином, щоб підприємство промисловості вже оплачувало як вартість самих відходів, так і їх збір і доставку на виробництво. Тоді обидві ці складові включаються в закупівельну ціну і окремо в ній не виділяються, формуючи оцінку металобрухту, що відпускається у виробництво. Витрати на його переробку відображаються або на рахунку 20 "Основне виробництво", або на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Причому дані витрати вже не міняють вартість металобрухту, відбитого як МПЗ.
Покажемо, як виглядає кореспонденція рахунків по приобретаемому металобрухту:
<*> Оцінку списаного металобрухту доцільно визначити виходячи з натуральних показників (зокрема, маси), зазначених у виробничому звіті.
Звільнення від ПДВ при реалізації металобрухту
Питання про віднесення того чи іншого майна до відходів чорних або кольорових металів до компетенції ФНС не відноситься. У той же час при здійсненні податкового контролю податковий орган має право призначити експертизу для вирішення цього питання, наприклад, стосовно продукції, отриманої в результаті переробки і дезактивації обладнання, про що сказано в згаданому вище роз'ясненні.
Таким чином, діяльність підприємства в даному випадку не підлягала ліцензуванню, та звільнення було їм правомірно застосовано без ліцензії на заготівлю (закупівлю) брухту чорних металів.
Кілька слів про роздільному обліку
Поєднання оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій зобов'язує платника податків вести окремий облік (п. 4 ст. 149 НК РФ). Щоб його не вести, очевидно, потрібно відмовитися від податкової преференції.
При відсутності у платника податків роздільного обліку сума ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) відрахування не підлягає та до витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток. не включається (п. 4 ст. 170 НК РФ). Віднесення всієї суми "вхідного" ПДВ до складу податкових вирахувань при невеликому обсязі неоподатковуваних операцій (до 5%) є окремим випадком, що не знімає з платника податків обов'язки розділяти оподатковувані і неоподатковувані операції.
Оподаткування ПДВ при ввезенні металобрухту
Практика показує, що іноді бухгалтери плутають ПДВ, що сплачується при реалізації товарів на території України та при ввезенні товарів на зазначену територію. Насправді це два різних підстави, а вірніше, об'єкта оподаткування (пп. 1 і 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Те, що звільняється при продажу вУкаіни, не обов'язково має податкову преференцію при імпорті з-за кордону. Це стосується і реалізації брухту чорних і кольорових металів.
Цікаве питання непрямого оподаткування ввезення брухту чорних і кольорових металів українською організацією з території Євразійського економічного союзу в РФ. Договором про ЄАЕС <6> визначено, що стягування ПДВ у взаємній торгівлі держав - членів Євразійського економічного союзу здійснюється за принципом країни призначення, що передбачає застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів та їх оподаткування цим податком при імпорті товарів. При цьому непрямі податки не стягуються при імпорті з території однієї держави - члена Євразійського економічного союзу на територію іншої держави - члена союзу товарів, які відповідно до законодавства останнього не підлягають оподаткуванню при ввезенні на його територію (п. 6 ст. 72 Договору про ЄАЕС ).
Що потрібно знати про збирачів металобрухту?
В першу чергу - що вони є фізичними особами, визнаними платниками ПДФО. Зменшити оподатковувані доходи від здачі металобрухту вони можуть на майнове відрахування в розмірі не більше 250 000 руб. (Пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Громадяни, які отримують дохід від продажу майна, що належить цим особам на праві власності, зобов'язані самостійно обчислити ПДФО з таких доходів, подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію і в установлені терміни сплатити обчислений податок (пп. 2 п. 1 ст. 228 , п. 1 ст. 229 НК РФ).
У той же час доходи, одержувані фізичними особами - податковими резидентами від продажу рухомого майна. перебувало у власності платника податків три роки і більше, звільняються від оподаткування (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Щоб скористатися цією преференцією, платник податків повинен мати документи, що підтверджують підстави виникнення права власності на який вводиться лом і відходи, які свідчать про перебування даного майна у власності три роки і більше. Підстави виникнення права власності на який вводиться лом і відходи фіксуються в приймально-здавальному акті <7>, який визначає кінець терміну перебування брухту металів у власності громадянина. Початок же цього терміну може визначатися за документами про придбання майна, залишки якого були здані на металобрухт. При цьому приймальники металобрухту, які виплачують звільнений від оподаткування дохід, не визнаються податковими агентами.
Підписано до друку