Курсові різниці при ССО види, облік і перерахунок курсових різниць

Законодавство України не передбачає будь-яких обмежень чи заборон для спрощенців щодо операцій з інвалютою. Котирування грошової маси різних країн не залишається незмінною, що призводить до утворення курсових різниць. У цій статті розглянемо курсові різниці при ССО, особливості їх документального оформлення, облік та оподаткування.

Формування курсових різниць та їх види

Під курсовою різницею мається на увазі різниця, що утворюється через коливання курсу валют за різні відрізки часу. Вона з'являється при перерахунку вартості основного капіталу або зобов'язань підприємства з урахуванням зміни котирувань, офіційно встановлених Центробанком.

Курсова різниця актуальна не тільки для тих компаній, діяльність яких пов'язана з операціями з експорту або імпорту безпосередньо. Її поява неминуче коли:

підприємець користується кредитними і позиковими ресурсами в інвалюті;
передбачаються відрядження співробітників в зарубіжні країни, а значить, потрібні інвалютні кошти для покриття їх витрат;
укладаються контракти між контрагентами Україна в умовних одиницях, які потім на дату оплати переводяться в рублі. Причиною є страховка від фінансових втрат, ймовірність яких значна через нестабільність вітчизняних грошей.

Залежно від того, як коливається котирування інвалюти, курсова різниця може бути:

Позитивною, якщо спостерігається зростання курсу.
Негативною - коли відбувається зниження котирування.

Поява курсових різниць в обліку можливо при:

переоцінці інвалютних зобов'язань і основного капіталу;
покупці, реалізації грошових одиниць іншої держави.

Важливо! Курсові різниці здатні утворюватися в роботі будь-яких підприємств, не тільки тих, які співпрацюють із зарубіжними партнерами.

Курсові різниці при різних системах оподаткування

Компанії та організації на УСНО не проводять перерахунок вартості інвалютних цінностей. У них відсутня необхідність розрахунку курсових різниць в процесі такої операції, і включення відповідних сум в оподатковувану базу.

Такий же порядок передбачається тоді, коли зобов'язання виражаються в інвалюті, а оплата проводиться в вітчизняної грошової одиниці. Виходить, що зміна курсу Центробанком не робить ніякого впливу на:

Залишки грошей фірми- «спрощенця» на інвалютному рахунку.
Розмір валютної заборгованості контрагентів-покупців, яким товар вже відвантажено.

Для підприємств на ОСНО подібного роду поблажок немає. Курсову різницю необхідно перераховувати на різні періоди часу:

на дату звітну, яка відповідає останньому дню кварталу;
коли відбувається значне коливання котирування інвалют;
на день переведення у.о. контрагентами або зарахування отриманих від них грошей.

Компаніям, які застосовують ЕСХН, у позареалізаційні доходи слід включати курсові різниці позитивні, як і при УСНО, але на кінець кварталу. А ось зменшити податкову базу при наявності різниць зі знаком мінус по платежах авансовим вони не можуть. Це стосується і інших, що працюють на «спрощенці».

Облік курсових різниць при ЕНВД

Організації, які використовуються ЕНВД, ведуть бухоблік повністю і здають відповідну звітність. Коли формується податкова база, в розрахунок курсові різниці не приймаються. Для фірм на ЕНВД об'єктом обкладення податками виступає поставлений дохід, розмір якого визначається множенням базової прибутковості і фізичного показника, характерного для конкретної діяльності. Таким чином, будь-яка операція з інвалютою не робить ніякого впливу на розрахунок ЕНВД.

Якщо ж цей вид оподаткування застосовується з ОСНО одночасно, то організація повинна вести облік і доходів, і витрат окремо. Буває, що практично зробити це неможливо. Тоді відбувається розподіл загальної суми пропорційно частці доходів, одержуваних від роботи за кожним видом оподаткування. У тому випадку, коли курсові різниці відносяться до тієї складової діяльності організації, яка не обкладається ЕНВД, податки вносяться в казну по ОСНО.

Курсові різниці при ССО

Таке явище у «спрощенців» вже не виникає. Пояснення просте - використання при УСНО касового методу. Він передбачає, що дохід в податковому обліку має відображатися датою здійснення операції, а саме, числом надходження на рахунок або в касу виручки.

Потрібно звернути увагу, що:

Облік доходів і витрат в інвалюті необхідно вести спільно з вітчизняними рублями.
Суми припливу грошової маси і її витрат необхідно перераховувати за курсом Центробанку саме на дату конкретної операції.

На датування приходу грошей при використанні касового методу не робить ніякого впливу момент безпосередньої відвантаження. Тому оцінка проводиться один раз - коли надходить оплата від контрагента, тобто, відбувається фактична реалізація. Розрахунок проводиться за курсом Центробанку, актуальному в цей день.

4800 · 73,9567 = 354 992,16 руб.

Важливо! Сума записується в Книгу обліку доходів і витрат (КУДіР) і більше не перераховується.

Особливості обліку при УСНО

У фірм на УСНО обліку підлягає курсова різниця від проведення операцій, що стосуються покупки інвалюти і її продажу. Але тільки за умови, що вона буде позитивною.

Підставою для такого ведення обліку виступають роз'яснення Мінфіну про те, що операції у позабанківському секторі з обміну інвалюти - це не реалізація товару. Вони стають такими тільки для банківських установ. У них інвалюта виступає майном для продажу, а значить, товаром.

Для фірм на УСНО покупка інвалюти і її реалізація за вітчизняну валюту, це операції, які:

пов'язані із зверненням інвалюти;
не належать до її продажу.

Коли ж інвалюту довелося реалізувати за курсом, нижчим за офіційний, підприємство отримує курсову різницю з мінусом. Як її зарахувати у витрати? Ніяк, тому що такі різниці не враховуються при УСНО, оскільки:

При УСНО «доходи мінус витрати» подібний вид витрат не передбачений в вичерпному і закритому переліку НК (ст. 346.16).
«Спрощенцям», які працюють на системі «доходи», будь-який вид витрат за визначенням не важливий для розрахунку єдиного податку.

Важливо! Основою формування курсової різниці виступає курс Центробанку на день операції з інвалютою.

Продаж валюти при УСНО. Приклад і проводки

Валюту продали днем пізніше банку комерційному по курсу 75,3254 RUB / €.

Котирування ЦП становила 74,2387 RUB / €, що дозволило фірмі сформувати курсову різницю позитивну:

1200 · (75,3254-74,2387) = 1 304,04 руб.

У КУДіР доходи знаходять своє відображення таким чином:

Позареалізаційні доходи виходить, коли котирування ЦБ вище курсу покупки. Проводка виглядає так:

Зростає сума доходів компанії.

Приклад 3. Фирма- «спрощенець» має валютний кредит. Для його погашення потрібно купити валюту на € 5 500. У комерційного банку курс € становить 73,6987, у ЦБ - 74,2256 RUB / €.

Котирування Центробанку вище, а значить, при покупці вийде курсова різниця плюсова:

5 500 · (74,2256-73,6987) = 2 897, 95 руб.

Ця сума відіб'ється в КУДіР як дохід.

Особливості податкового обліку курсових різниць

Перша особливість полягає в тому, що в податковому обліку курсова різниця виникає лише за умови, що зобов'язання виражене в інвалюті, і оплатити його слід саме в ній. Датою появи різниці виступає відрізок часу, коли операція здійснюється.
Друга особливість. Різниці з плюсом податковий облік відносить до позареалізаційних доходів. Це означає, що вони не фігурують при розрахунку ПДВ, але впливають на суму податку на прибуток.
Третя особливість. Як і в бухобліку, немає необхідності проводити перерахунок авансів і передоплат в інвалюті.

Важливо! При розрахунках в інвалюті не повинно виникати різниць між податковим та бухобліком. Доходи і витрати відображаються в однакових величинах.

Топ 5 популярних питань

Питання №1. Фірма поєднує УСНО і ЕНВД. У неї є кредит в інвалюті, за яким щоквартально розраховується курсова різниця. Чи буде її позитивне значення доходом для цілей оподаткування?

Відповідь. Позитивна курсова різниця входить у позареалізаційні доходи, сума яких впливає на розмір єдиного податку.

Питання №2. Чи оподатковується штрафом неправильний облік курсових різниць?

Відповідь. Якщо такі помилки призвели до неповної оплати або несплати податку, без штрафу не обійтися. Його розмір - 20% від суми несплачених коштів. При цьому мінімальний розмір штрафу 40 тис. Руб.

Питання №3. У компанії відкрито рахунок в євро, а розрахунки проводяться в доларах. Визначаючи податок на прибуток, слід відобразити конверсію інвалют. Як саме?

Відповідь. Різниця від конверсії відбивається таким же чином, як і курсова.

Питання №4. Розмір курсових різниць впливає на ПДВ? Яким чином їх слід відображати у відповідній декларації?

Відповідь. Об'єктом, який обкладається ПДВ, виступає реалізаційна сума. Курсові різниці не входять до доходів від реалізації, тому їх наявність і розмір не впливають ніяк на ПДВ і не відзначаються в декларації.

Питання №5. Як впливають курсові різниці на суму податку на прибуток?

Відповідь. Якщо різниця зі знаком плюс, вона входить у оподатковувану суму як складова позареалізаційних доходів. До негативних різницями це не відноситься. Вони ніяким чином не впливають на податок на прибуток.

Наявність в «спрощенців» курсових різниць можливо тільки тоді, коли проходить процес покупки або продажу інвалюти. Різниці негативні не впливають на розмір податку, оскільки не знаходять відображення в обліку. Різниці позитивні включаються до податкового обліку при всіх видах «спрощенки». Варто пам'ятати про важливість правильного ведення операцій з інвалютою. Невірний облік сум курсових різниць може спотворити розрахунок податку, що загрожує штрафами.