Капремонт замість реконструкції врахувати витрати стало простіше
Тепер поняття «капітальний ремонт» закріплено законодавчо. Крім того, більш детально прописаний перелік робіт, які відносяться до реконструкції. Це допоможе компаніям уникнути помилок при розмежуванні витрат на такі види робіт в обліку.
Нещодавно в законодавство були внесені поправки 1. завдяки яким стане легше відрізнити будівельні роботи, які відносяться до капітального ремонту, від реконструкції. Крім того, деякі види робіт, які традиційно відносять податківцями до реконструкції, компаніям стане простіше врахувати як витрати на ремонт.
Це має важливе значення, так як облік витрат на ці види робіт ведеться по-різному, а тема класифікації будівельних робіт в обліку до цих пір залишається однією з найбільш суперечливих.
Чому невигідна реконструкція?
Максим Бушуєв,
бухгалтер компанії «Грінатом» (МФ ОЦВ ГК «Росатом»)
Витрати на ремонтні роботи в податковому обліку компанія має право списати одноразово в розмірі фактичних витрат (за умови, що вона не створює резерв по цьому виду витрат). Причому це стосується як поточного, так і капітального ремонту 2.
З витратами на реконструкцію інша ситуація. Ці витрати збільшують первісну вартість майна і згодом можуть бути списані тільки через амортизацію 3.
В результаті дуже часто списання таких витрат розтягується на довгі роки, особливо якщо мова йде про реконструкцію будівлі. Додаткові складнощі викликає ще й те, що в бухгалтерському та податковому обліку амортизація об'єкта після реконструкції розраховується по-різному, в результаті чого фірмі доводиться вести ще й облік тимчасових різниць відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».
Крім того, якщо реконст-рукція триває більше 12 місяців, то на весь період проведення цих робіт припиняється нарахування амортизації по об'єкту 4.
Отже, цілком очевидно прагнення більшості компаній списати, як правило, чималі витрати на будівельно-монтажні роботи в якості ремонтних. У свою чергу, податківці при кожному зручному випадку намагаються визнати подібні роботи реконструкцією, а значить, виключити їх вартість зі складу витрат.
Найбільша кількість суперечок виникає з приводу капітального ремонту, адже це досить дорогий захід, яке іноді можна легко прийняти за реконструкцію.
Капремонт або реконструкція: чи є чіткі критерії?
До недавнього часу визначення поняття «ремонт» можна було зустріти тільки в будівельних нормативах часів СРСР.
Що стосується визначення терміна «реконструкція», то воно хоч і міститься в Подат-говом кодексі, але носить занадто загальний характер і вказує лише на цільову спрямованість робіт, тому компаніям часто буває складно застосувати його на практиці, щоб класифікувати конкретні види будівельно-монтажних робіт .
Тому для відділення робіт з реконструкції від ремонтних МінфінУкаіни рекомендував компаніям використовувати радянські будівельні нормативи 5 (див. Таблицю на с. 19).
Незважаючи на те що роботи з капремонту та реконструкції описані в цих документах достатньо детально, питання все одно залишаються.
Адже грань, яка відділяє економічно доцільну модернізацію, яка проводиться в рамках капремонту, від реконструкції, часом побачити вкрай складно. Про це свідчить і велика судова практика 6.
Зокрема, цікаво недавня постанова ВАС України 7. в якому судді дійшли висновку, що одні й ті ж роботи можуть бути і капітальним ремонтом, і реконструкцією. Все залежить від обставин, при яких вони проводилися.
Так, компанія, що займається видобутком нафти, провела роботи «з вирізання частини експлуатаційної колони, призначеної для підйому нафти від вибою до гирла свердловини, і забуріванія з цього місця бокового стовбура». Податківці частина цих витрат визнали реконструкцією, оскільки в результаті забуріванія деяких свердловин видобуток нафти збільшилася.
Але в Президії ВАС України порахували, що збільшення обсягу видобутку нафти ще ні про що не говорить, оскільки залежить від декількох факторів, а значить, на підставі тільки цього показника не можна кваліфікувати будівельні роботи як реконструкцію.
В даному випадку визначати роботи потрібно було в залежності від стану свердловини: якщо вона була технічно несправна і роботи проводились з метою усунення несправностей, це капітальний ремонт (саме при таких обставинах ці роботи вказувалися в якості ремонтних і в галузевих нормативних документах). Але якщо ті ж роботи проводилися в справних, але бездіяльних свердловинах, це вже реконструкція.
Незважаючи на те що радянські будівельні нормативи не припинили діяти, все-таки при розмежуванні видів будівельних робіт в обліку компаніям має сенс в першу чергу керуватися нормами Містобудівного кодексу.
Наприклад, при ремонті будівель витрати, пов'язані з внутрішньою переплануванням приміщень в них, стане простіше визнати капітальним ремонтом (за умови, що несучі конструкції в будівлі повністю не змінювалися).
Але зверніть увагу: якщо будівельні роботи спрямовані на збільшення виробничих потужностей компанії, то незалежно від їх виду вони все одно будуть вважатися реконструкцією з точки зору податкового обліку. Тобто цільова спрямованість робіт в даному випадку має вирішальне значення.
Адже при відображенні витрат у податковому обліку фірми в першу чергу повинні керуватися Податковим кодексом. Такий висновок, зокрема, зробили судді в уже згадуваному Постанові ВАС України № 11495/10.
Компанія має у власності офісна будівля. На одному з поверхів проведена перепланування (замість 10 кабінетів зроблено 12). При цьому несучі конструкції будівлі не змінювалися, збільшення його площі не сталося, а призначення залишилося колишнім.
Ситуація 1: перепланування проведена в зв'язку з розширенням штату працівників.
З урахуванням положень ст. 257 НК Україна витрати на перепланування приміщення в зв'язку зі збільшенням числа співробітників, швидше за все, будуть визнані реконструкцією. Особливо, якщо від цього безпосередньо залежить збільшення обсягів виробництва або збуту продукції (наприклад, якщо компанія додатково прийняла на роботу менеджерів з продажу).
Ситуація 2: перепланування проведена для збільшення числа приміщень архіву.
В даному випадку у фірми набагато більше шансів врахувати витрати на перепланування в якості ремонтних, так як ці витрати не пов'язані з розширенням діяльності компанії.
Зверніть увагу:
не є ремонтом повна заміна основних конструкцій, термін служби яких в будівлях і спорудах є найбільшим (кам'яних і бетонних фундаментів, несучих стін і каркасів)
Реконструкція - це пере-пристрій об'єкта, пов'язане з удосконаленням виробництва і підвищенням його техні-ко-економічних показників для збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції.
При реконструкції можуть проводитися такі роботи:
- зміна планування приміщень;
- зведення надбудов, встроек, прибудов (при необхідності - їх часткове розбирання);
- підвищення рівня інженерного обладнання (в т. ч. реконструкція зовнішніх мереж, крім магістральних);
- поліпшення архітектурної виразності об'єкта;
- благоустрій прилеглих територій;
розширення існуючих і будівництво нових обслуговуючих об'єктів (або будівництво основних об'єктів замість ліквідованих)
п. 2 ст. 257 НК РФ; п. 5.3. ВСН 58-88 (р); лист Мінфіну СРСР від 29.05.1984 № 80 *