Камеральна перевірка РСВ-1 порушення і донарахування - бухгалтерія онлайн

Камеральна перевірка РСВ-1 проводиться щодо кожного зданого розрахунку. Якщо в ході перевірки будуть виявлені порушення законодавства, за її підсумками може бути винесено рішення про донарахування страхувальнику недоїмки, пені та штрафів. Однак при здійсненні перевірки та оформленні її результатів посадові особи підрозділів ПФР часто самі допускають різні недоліки. На що потрібно звертати увагу в акті перевірки та в рішенні, винесеному за її результатами? Чи вправі фонд залишити заперечення страхувальника на акт перевірки без розгляду? Чи можуть порушення з боку перевіряючих спричинити скасування рішення про притягнення до відповідальності? Давайте розбиратися.

Ввідна інформація

Камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження управління ПФР на основі розрахунку РСВ-1 (ч. 1 ст. 34 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ, далі - Закон № 212-ФЗ). Це означає, що якщо страхувальник не направив розрахунок у встановлений термін, то контролери не вправі проводити «камералку» на підставі якихось інших документів (поданих страхувальником або мають в розпорядженні фонду). Умовно можна виділити чотири етапи проведення камеральної перевірки та оформлення її результатів (ст. 38 і 39 Закону № 212-ФЗ):

Камеральна перевірка РСВ-1 порушення і донарахування - бухгалтерія онлайн

У Законі № 212-ФЗ обумовлюються терміни зазначених етапів, а також дії перевіряючих і страхувальника на кожному з цих етапів. Однак найчастіше контролери не дотримуються термінів перевірки, а також допускають інші порушення при здійсненні перевірки та оформленні її підсумків. У таких ситуаціях страхувальник може оскаржити результати перевірки з процедурних підстав. Адже, як заявив Президія ВАС України в постанові від 20.10.11 № 7729/11, істотне недотримання фондом встановленого порядку проведення перевірки та винесення рішення по її завершенні може свідчити про незаконність такого рішення. Далі ми розглянемо, які процедурні порушення найчастіше допускають перевіряючі з управлінь ПФР і наведемо приклади того, як суди реагують на помилки контролерів.

Термін камеральної перевірки

Камеральна перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня подання РСВ-1 (ч. 2 ст. 34 Закону № 212-ФЗ). При цьому неважливо, за який звітний період здано розрахунок. Не має значення і його статус (первинний або уточнений). Також зверніть увагу, що термін перевірки відраховується саме від фактичної дати подання розрахунку, а не від крайнього терміну, встановленого для здачі звітності. Відзначимо, що ніякого спеціального рішення про початок «камералкі" не виноситься.

Важливий момент: час, відведений страхувальнику на підготовку пояснень, витребуваних контролерами в рамках камеральної перевірки, не збільшує її термін. Нагадаємо, що перевіряючі можуть виставити таку вимогу, якщо виявили помилки в розрахунку або протиріччя між відомостями, які представлені платником внесків, і відомостями, які має управління ПФР. Отримавши вимогу, страхувальник може протягом п'яти днів подати пояснення або внести виправлення в зданий розрахунок (ч. 3 ст. 34 Закону № 212-ФЗ). Однак це ніяк не вплине на тримісячний термін, відведений на «камералку». Зокрема, це термін не почне текти заново.

Таким чином, якщо контролери завершили перевірку за межами тримісячного терміну, який починається з дня подання розрахунку, то рішення, винесене по такій перевірці, можна спробувати оскаржити з процедурного основи.

На наш погляд, в описаній ситуації посадовці ПФР порушили термін, відведений їм для проведення «камералкі». Законодавство не наділяє контролерів правом переносити з яких-небудь причин дату початку перевірки. Також не передбачена можливість продовження контрольних заходів. Тому вважаємо, що якщо камеральна перевірка не проведена протягом трьох місяців з дня подання розрахунку, то контролери взагалі позбавляються можливості здійснити перевірку цього розрахунку.

Експерт сервісу «Контур.Отчет ПФ» Олена Кулакова (на форумі «Бухгалтерія Онлайн» пише під ніком KEGa) зазначає, що на практиці камеральна перевірка може затягнутися довше належить терміну, якщо в складі РСВ-1 представлені коригування відомостей за попередні періоди. Також перевіряючі можуть перевищити встановлений термін перевірки в разі реорганізації страхувальника або при переході його з одного управління ПФР в інше. Однак, як ми вже говорили, Закон № 212-ФЗ не передбачає ніяких підстав для продовження перевірки. Тому затягування «камералкі», в тому числі по перерахованим вище причин, можна оскаржити в суді або оскаржити в досудовому порядку.

Терміни складання та вручення акта перевірки

Оформлення результатів «камералкі» залежить від того, виявлено порушення чи ні. Якщо перевірка пройшла для страхувальника успішно, то за її результатами він не отримає ніякого документа. Якщо ж в ході перевірки виявлені порушення, то протягом 10 робочих днів після її закінчення складається акт перевірки (ч. 1 ст. 38. ч. 6 ст. 4 Закону № 212-ФЗ). Таким чином, якщо контролери не склали акт перевірки протягом трьох місяців і 10 днів з моменту здачі РСВ-1, значить, вони не знайшли помилок в розрахунку.

Акт перевірки, в ході якої виявлено порушення, повинен бути переданий організації або ІП протягом п'яти робочих днів з дня підписання. Акт може бути вручений страхувальнику особисто, надіслано поштою (в цьому випадку вважається, що документ отримано на шостий день з дня відправлення листа) або переданий в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку за встановленим форматом (ч. 4 ст. 38 Закону № 212- ФЗ). Відзначимо, що в даний час формат для направлення акта перевірки в електронному вигляді не затверджений. Тому якщо страхувальник звітує через інтернет, наприклад, за допомогою системи «Контур.Екстерн», то він може отримати акт перевірки по ТКС у вигляді вкладення в лист.

Опис порушень в акті перевірки

Акт перевірки складається за форме16-ПФР, затвердженої наказом МінтрудаУкаіни від 27.11.13 № 698н (далі - наказ № 698н). Зокрема, в акті повинні бути перераховані всі документально підтверджені факти порушення законодавства про страхові внески. Але нерідко контролери відносяться до виконання цієї вимоги формально.

Припустимо, що перевіряють встановили, що страхувальник представив в складі розрахунку недостовірні відомості про стаж або заробіток деяких працівників. Відповідальність за це порушення передбачена статтею 17 Федерального закону від 01.04.96 № 27-ФЗ «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування». Якщо страхувальник не заплатить штраф добровільно, управління ПФР буде змушене звернутися до суду за стягненням нарахованих платнику сум. Однак суд може відмовити контролерам, якщо в акті перевірки замість детального опису порушень буде міститися, наприклад, така формулювання:

Заперечення на акт перевірки

Отримавши акт перевірки, страхувальник має право протягом 15 робочих днів підготувати письмові заперечення на акт і передати їх перевіряючим (ч. 5 ст. 38 Закону № 212-ФЗ). Але іноді посадові особи управлінь ПФР розглядають матеріали перевірки і виносять рішення по ній, не чекаючи закінчення зазначеного 15-денного терміну. Наприклад, деякі перевіряючі вважають, що уявлення РСВ-1 за межами встановленого терміну завжди має каратися штрафом за статтею 46 Закону № 212-ФЗ. А значить, немає сенсу чекати, коли страхувальник пред'явить свої заперечення.

Розгляд матеріалів перевірки

Після закінчення терміну, відведеного страхувальнику на підготовку заперечень, управління ПФР може приступити до розгляду матеріалів перевірки. Незалежно від того, подавав платник заперечення чи ні, він повинен бути повідомлений про час і місце розгляду матеріалів (ч. 2 ст. 39 Закону № 212-ФЗ). Суди, як правило, визнають серйозним порушенням дослідження матеріалів справи без сповіщення страхувальника. Якщо ж страхувальник був сповіщений, але не з'явився на засідання, то в більшості випадків це не є перешкодою для розгляду справи (ч. 3 ст. 39 Закону № 212-ФЗ).

Відповідно до частини 1 статті 39 Закону № 212-ФЗ, управління ПФР має вивчити матеріали перевірки і винести рішення протягом 10 днів (цей термін може бути продовжений не більше ніж на місяць, якщо, наприклад, вимагаються додаткові документи). Втім, на практиці процес розгляду матеріалів перевірки може зайняти всього декілька хвилин. Справа в тому, що законодавство чітко не регламентує дану процедуру. У статті 39 Закону № 212-ФЗ сказано лише про те, що на етапі розгляду матеріалів перевірки повинні бути досліджені всі представлені у справі докази.

Відзначимо також, що Закон № 212-ФЗ не передбачає ведення протоколу розгляду матеріалів перевірки. Це означає, що якщо страхувальник заявить усні заперечення безпосередньо на засіданні, то вони, можливо, не будуть зафіксовані. Саме тому має сенс направляти письмові заперечення. Нагадаємо, що під час розгляду матеріалів податкової перевірки протокол ведеться обов'язково (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Рішення про притягнення до відповідальності

Оскільки найчастіше виносяться рішення про притягнення страхувальника до відповідальності (форма 19-ПФР, затв. Наказом № 698н), зупинимося докладніше на цьому рішенні. Зокрема, в ньому повинні бути викладені (ч. 9 ст. 39 Закону № 212-ФЗ):

обставини скоєного правопорушення так, як вони встановлені проведеною перевіркою, з посиланням на документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини;
доводи, наведені особою, щодо якої проводилася перевірка, в свій захист, і результати перевірки цих доводів.

Однак найчастіше співробітники УПФР не обтяжують себе деталізацією обставин правопорушення. Наведемо приклад. Страхувальник подав розрахунок РСВ-1 в електронному вигляді, але перевірочна програма фонду кілька разів «забракувала» звітність. Страхувальнику довелося «підганяти» показники під вимоги програми. У підсумку «правильний» звіт був прийнятий вже пізніше встановленого терміну, а страхувальник був притягнутий до відповідальності. При цьому всі обставини правопорушення в рішенні не описувалися:

На наш погляд, така загальна фраза не відповідає вимогам частини 9 статті 39 Закону № 212-ФЗ. Співробітникам фонду слід було, зокрема, вказати, коли був вперше представлений РСВ-1, чому він не був прийнятий, які саме помилки були виявлені, для чого розрахунок був повернений страхувальнику, коли звіти були подані повторно і інші обставини. Також див. «Страхувальнику, чий розрахунок РСВ-1 постійно« бракувала »перевірочна програма ПФР, вдалося відстояти правоту в суді».

Досить часто в рішеннях про притягнення до відповідальності не вказуються заперечення, наведені страхувальником на свій захист. Це також є порушенням вимоги частини 9 статті 39 Закону № 212-ФЗ. Якщо заперечення не згадані в рішенні, то це можна розцінити як їх ігнорування, а законодавство про страхові внески не дозволяє приймати рішення без урахування заперечень страхувальника.

Оскаржити чи ні рішення фонду?

Нагадаємо, що Податковий кодекс виділяє два істотних порушення процедури розгляду матеріалів податкової перевірки: порушення права платника податків на участь в процесі розгляду матеріалів перевірки та незабезпечення йому можливості представляти свої пояснення (п. 12 ст. 101.4 НК РФ). Такі порушення є безумовними підставами для скасування рішення по податковій перевірці (див. «Податкові перевірки: які порушення з боку перевіряючих допоможуть домогтися скасування рішення»).

А ось Закон № 212-ФЗ не містить такого поняття як істотне порушення процедури розгляд матеріалів перевірки, яке тягне за собою безумовну скасування рішення. Тому не можна заздалегідь передбачити результат справи в разі оскарження рішення фонду по процедурних моментів. Значить, в кожній конкретній ситуації страхувальник повинен оцінювати доцільність спору з перевіряючими (тобто співвідношення трудовитрат та ефективності очікуваного результату). Страхувальник, який захоче оскаржити рішення управління ПФР, має право звернутися до вищестоящого органу фонду (тобто до відділення ПФР) або відразу в суд (ст. 54-56 Закону № 212-ФЗ). При цьому необхідно озброїтися доводами про те, як ті чи інші дії (бездіяльність) з боку співробітників фонду порушили його права.