Якщо в первинних документах пдв вказано - в тому числі, а в підсумку - фактурі - понад ціну, через це

питання:
Якщо в первинних документах ПДВ вказано "в тому числі", а в підсумку - фактурі - понад ціну, через це суми ПДВ не збігаються на кілька копійок, значна ця помилка і які її наслідки?

Згідно з пунктом 1 статті 168 НК Україна при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав платник податків (податковий агент, зазначений в пунктах 4 і 5 статті 161 НК РФ) додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідну суму податку.

При цьому пунктом 2 статті 169 НК Україна встановлено, що сума податку, що пред'являється платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчислюється за кожним видом цих товарів (робіт, послуг), майнових прав як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених в пункті 1 даної статті цін (тарифів).

Пунктом 4 статті 168 НК Україна передбачено, що в розрахункових документах, в тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком.

Випадки, коли сума ПДВ обчислюється за розрахунковою ставкою, передбачені в пункті 4 статті 164 НК РФ, їх перелік є вичерпним.

Виходячи з вищевикладеного, визначення суми ПДВ «в тому числі» неправомірно. ПДВ повинен обчислюватися як відповідна податковій ставці відсоткова частка ціни реалізації товару (робіт, послуг), майнових прав.

Таким чином, в даній ситуації, коли ПДВ вказано «в тому числі» в ВІДВАНТАЖУВАЛЬНОМУ документі (ТТН) і «зверху» в рахунку-фактурі, помилка допускається не при оформленні рахунку-фактури, а при оформленні ТТН.

Дане протиріччя між документами може стати причиною невизнання податковим органом правомірності застосування податкового відрахування, але не на підставі помилки при оформленні рахунку-фактури (до якої могла б бути застосована нова редакція пункту 2 статті 169 НК РФ), а саме у зв'язку з тим, що в різних документах вказані різні відомості про суму пред'явленого податку, що не дозволяє достовірно встановити його розмір, оскільки операції здійснюються через агентів, що не надають договори з перевізниками та / або експедиторами, в котори х вказана ціна послуг.

Олександра Суворова,
керівник юридичної служби аудиторської компанії "Що робити Консалт"