Який порядок відображення витрат на придбання вхідних дверей в бухгалтерському та податковому обліку

Проведена заміна вхідних дверей (косметичний ремонт) в приміщенні, що підлягають для розміщення управлінського персоналу. Двері коштує 44 000 руб. без урахування ПДВ.

Розглянувши питання ми прийшли до наступного висновку:

Витрати організації на заміну вхідних дверей з метою проведення ремонту будівлі визнаються в бухгалтерському обліку в складі витрат по звичайних видах діяльності і відображаються в тому звітному періоді, до якого вони належать.

Для цілей оподаткування зазначені витрати визнаються іншими в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.

Для вирішення питання про порядок обліку понесених організацією витрат необхідно класифікувати їх характер.

Як випливає із запитання, витрати на придбання вхідних дверей були здійснені організацією з метою проведення ремонту будівлі.

Ремонтом є усунення несправностей об'єкта і підтримання його в справному стані. Ремонт може бути поточним і капітальним.

Зауважимо, що порядок обліку витрат на ремонт основних засобів відрізняється від порядку обліку витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів. Останні збільшують первісну вартість об'єкта основних засобів і підлягають списанню для цілей оподаткування через механізм амортизації відповідно до ст.ст. 256-259 НК РФ.

Тому з метою оподаткування прибутку важливо правильно кваліфікувати витрати організації для подальшого врахування їх у витратах.

Податкове законодавство не визначає, що конкретно є ремонтом в цілях застосування положень глави 25 НК РФ.

При цьому, як зазначено в п. 2 ст. 257 НК Україна до робіт з добудови, дообладнання, модернізації ставляться роботи, пов'язані зі зміною технологічного або службового призначення об'єкта основних засобів, підвищеними навантаженнями або іншими новими якостями. До реконструкції та технічного переозброєння відносяться роботи, пов'язані з підвищенням техніко-економічних показників основних засобів.

Звертаємо увагу, що тут мається на увазі зміна техніко-економічних показників об'єкта основних засобів в цілому, а не його частин.

В результаті ж заміни дверей початкові техніко-економічні характеристики самої будівлі не змінюються, тому такі роботи не можна вважати модернізацією будівлі.

Згідно ст. 11 НК Україна поняття і терміни цивільного та інших галузей законодавства РФ, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Для обґрунтування того, що заміна дверей відноситься до ремонтних робіт, необхідно звернутися до законодавства в сфері будівництва.

Аналогічні визначення капітального і поточного ремонту дані в ВСН N 58-88 (р).

Нагадуємо, що витратами зізнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким чином, організація має право визнати витрати на придбання вхідних дверей при формуванні оподатковуваного прибутку, якщо двері призначені для ремонту будівлі, використовуваного в діяльності, спрямованої на отримання доходу і витрати організації підтверджені документально.

Відповідно до п. 6 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01) одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.

З огляду на, що вхідні двері монтуються в будівлі, не виконують самостійних функцій і є фактично конструктивним елементом будівлі, вважаємо, що враховувати їх в якості окремих об'єктів або окремих частин основного засобу (будівлі) не слід. При цьому вартість придбаної двері (менше або більше 40 000 руб.) В даному випадку значення не має.

Згідно п. 26 ПБУ 6/01 відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.

Якщо в результаті модернізації і реконструкції об'єкта основних засобів поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта, то витрати на модернізацію і реконструкцію після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта ( п. 27 ПБО 6/01).

Як було вже сказано нами вище, роботи по заміні дверей в будівлі не можна вважати його модернізацією (реконструкцією), такі роботи є ремонтними.

Витрати на ремонт відображаються в складі витрат по звичайних видах діяльності (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів, а також для підтримання їх в справному стані) на підставі п. 7 ПБУ 10/99 "Витрати організації".

Як випливає з п. 27 ПБО 6/01, витрати на відновлення об'єкта ОЗ відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Овчинникова Світлана, Корольова Олена