Як зміниться податок на прибуток підприємств і ПДФО, отчётсдан

Ексклюзивне інтерв'ю з Сергієм Розгляну, дійсним державним радником Україна 3 класу

- Яке майно відноситься до амортизується?

Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 руб.

- Мова йде про сплаченої вартості?

- Як врахувати витрати на придбання майна, вартістю менше 100 тисяч рублів?

При цьому відповідно до підпункту 26 пункту 1 статті 264 НК Україна до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, будуть ставитися витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 100 000, тобто, менше суми вартості майна, що амортизується, визначеною пунктом 1 статті 256 НК РФ.

- Чи можна для цілей обліку витрат розглядати витрати на придбання майна і на його установку окремо, в якості самостійних видів витрат?

Коли основний засіб отримано платником податків безоплатно, або виявлено в результаті інвентаризації, первісна вартість визначається за загальним правилом як ринкова ціна такого майна.

Зверніть увагу, що до первісної вартості основного засобу, придбаного на оплатній основі, включається не тільки сума витрат на його придбання, але і витрати на доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком ПДВ і акцизів (крім випадків, передбачених Податковим кодексом).

Іншими словами, не включення до первісної вартості, наприклад, вартості монтажу придбаного майна, спричинить заниження податкової бази по податку у відповідному періоді. Виявлене податковим органом порушення може спричинити притягнення до відповідальності за статтею 122 НК РФ.

Такі ж податкові ризики є при обліку як окремих основних засобів майна, яке здатне виконувати певну функцію тільки в складі інших об'єктів ( «комплексі»), а не самостійно.

Слід мати на увазі, що об'єкт основних засобів продовжує враховуватися в податковому обліку як амортизується майна і в разі припинення його використання в діяльності, спрямованої на отримання доходу. При продажу такого майна, виведеного з експлуатації у зв'язку з прийняттям рішення про його продаж, податкова база визначається як доходи від реалізації, зменшені на залишкову вартість майна. Отриманий від реалізації збиток приймається не відразу, а пропорційно залишився невиділеного терміну корисного використання даного майна (пункт 3 статті 268 НК РФ).

- А якщо після реконструкції змінюється призначення об'єкта і об'єкт відноситься вже до іншої амортизаційної групі?

- Чи змінився підхід до обчислення строку корисного використання?

- А як відображаються витрати на придбання майна в бухгалтерському обліку?

Змін в бухгалтерському обліку в частині збільшення зазначеного ліміту поки не відбулося.

- Які ще зміни можна віднести до вигідних для платників податків?

Для новостворених організацій перехід на щомісячні авансові платежі стане обов'язковим при перевищенні виручки за місяць 5 млн (раніше 1 млн), за квартал - 15 млн (раніше 3 млн). Як видно, вказаний розмір кореспондує граничного розміру виручки за квартал, який встановлений для вже існуючих організацій.

- Крім поправок до Податкового кодексу, на порядок оподаткування впливають зміни, внесені до Цивільного кодексу. Наприклад, чи може суспільство врахувати витрати за договором оренди будівлі з терміном дії понад рік, якщо зазначений договір не представлений на реєстрацію?

Відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК Україна орендні платежі за орендоване майно можуть бути враховані в складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

При цьому пункт 2 статті 651 ЦК України встановлює, що договір оренди будівлі або споруди, укладений на строк не менше року, підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації.

Договір оренди будівлі або споруди укладається в письмовій формі шляхом складання одного документа, підписаного сторонами (пункт 2 статті 434 ГК РФ).

- Перейдемо до змін по ПДФО. Учасники ТОВ зможуть одержати відрахування щодо доходів, отриманих від операцій з частками в статутному капіталі?

- У якому розмірі надається вирахування?

Відрахування надаватиметься в сумі фактично зроблених витрат, пов'язаних з придбанням частки. Це такі витрати як гроші, інше майно, яке вносилося в якості внеску, в тому числі при збільшенні статутного капіталу, або витрати на придбання частки у третьої особи. Причому, якщо витрати не можуть бути документально підтверджені, то відрахування надається в сумі отриманих доходів, але не більше 250 тис. Руб. за податковий період в цілому за все подібні випадки припинення участі в товаристві (товариства).

При продажу частини частки, отриманні доходу у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу витрати на придбання частки враховуються пропорційно зменшенню.

- Ще одним значущим зміною стала можливість застосування угод про уникнення подвійного оподаткування податковим агентом. Тим самим, звільнення від оподаткування стане можливим у податкового агента при виплаті доходу фізичній особі - нерезиденту, а не за допомогою повернення податку в податковому органі?

Абсолютно вірно. Повне або часткове звільнення від оподаткування на підставі міжнародного договору може бути отримано у податкового агента - особи, від якого платник податків отримує відповідний дохід. У статті 232 НК Україна з одного боку, спрощена процедура підтвердження статусу податкового нерезидента - за пред'явленням паспорта іноземного громадянина. З іншого боку, в більшості випадків такого документа може бути недостатньо і тому закріплюється обов'язок податкового агента запросити у фізичної особи офіційне підтвердження статусу податкового резидентства, виданого компетентним органом іноземної держави.

- А якщо правильно оформлені податковому агенту після утримання податку?

- Роботи для податкового агента додасться?

Крім обов'язків по обчисленню податку з урахуванням норм міжнародних договорів з питань оподаткування, на податкового агента покладено обов'язок щодо формування та подання до податкового органу окремої звітності про виплати іноземним фізичним особам.

Форму повідомлення і порядок її подання Податковий кодекс не регулює. Що стосується змісту повідомлення, то в ньому повинні бути відображені: паспортні дані, громадянство платника податків, вид виплачених доходів, суми виплачених доходів, з яких на підставі міжнародного договору Укаїни з питань оподаткування не було утримано податок, дати їх виплати, суми податку, повернуті податковим агентом - джерелом виплати доходу.

Відомості подаються податковим агентом до податкового органу за місцем свого обліку в 30-денний термін з дати виплати такого доходу.

Строк для подання агентом відомостей в разі повернення платнику податків податку, який опинився надмірно утримані, Податковим кодексом не встановлено.

Звернемо увагу і на інші неточності, допущені в тексті поправок. Наприклад, податковий нерезидент не обов'язково повинен бути іноземним громадянином, а податковий агент не завжди одночасно може виступати в якості джерела доходу.