Як відобразити в податковому обліку надходження і використання валюти і валютної виручки

Надійшла валютну виручку або аванс у валюті включите в доходи. Суму такого доходу відобразіть в рублях за курсом БанкаУкаіни на день, коли валюта була зарахована на транзитний валютний рахунок.

Виникаючі в бухобліку позитивні (негативні) курсові різниці в податковому обліку на ССО визначати не треба. Так само як і не потрібно їх відображати в книзі доходів і витрат. Це випливає з положень пункту 5 статті 346.17 та пункту 3 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: як врахувати при ССО продаж валютної виручки?

У доходи включите тільки позитивну різницю між курсами валюти. Негативну різницю у витратах не відображає.

Операції, пов'язані з обігом української або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики), не визнаються реалізацією товарів. А раз так, то доходів від реалізації при продажу валюти не буде. Це прямо випливає з положень підпункту 1 пункту 3 статті 39 Податкового кодексу РФ.

При цьому, якщо валюта буде продана за курсом вище, ніж встановлений БанкомУкаіни, у позареалізаційні доходи включите тільки позитивну різницю між курсами (п. 1 ст. 346.15 та п. 2 ст. 250 НК РФ).

А якщо курс продажу валюти буде нижче курсу БанкаУкаіни? Тоді негативну курсову різницю до витрат не включайте. Адже такі витрати в статті 346.16 Податкового кодексу Україна не названі.

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ). Тому операції, пов'язані з надходженням і використанням іноземної валюти (валютної виручки), на розрахунок ЕНВД не впливають.

ОСНО і ЕНВД

Різниці між офіційним і комерційним курсами валюти при її купівлі (продажу), які відносяться до загальної системи оподаткування, врахуйте при розрахунку податку на прибуток. У тих випадках, коли організація купує валюту для діяльності, оподатковуваної ЕНВД, такі доходи і витрати при розрахунку єдиного податку не зважайте. Розрахуйте ЕНВД виходячи з поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ).

При цьому організація може набувати валюту одночасно як для діяльності, оподатковуваної ЕНВД, так і для діяльності, з якої вона платить податки за загальною системою оподаткування. Наприклад, при направленні у відрядження за кордон співробітника, який зайнятий в обох видах діяльності.

Також організація може продавати валюту, отриману одночасно від діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і від діяльності, з якої вона платить податки за загальною системою оподаткування. Наприклад, при поверненні частини невикористаного авансу від закордонного відрядження співробітника, зайнятого в обох видах діяльності.

У таких випадках всю суму позареалізаційних доходів у вигляді позитивної різниці між офіційним і комерційним курсами валют в повній сумі врахуйте при розрахунку податку на прибуток.

Відносно позареалізаційних витрат у вигляді від'ємної різниці між офіційним і комерційним курсами валют діє інший порядок. Якщо придбання валюти пов'язане як з діяльністю, що обкладається ЕНВД, так і з діяльністю, з якою організація платить податки за загальною системою оподаткування, то такі витрати потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Приклад розподілу комісії банку та від'ємної різниці між офіційним і комерційним курсом при купівлі іноземної валюти. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД

ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» продає товари оптом і в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування. Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.

Податок на прибуток «Гермес» платить помісячно. В обліковій політиці організації сказано, що витрати, пов'язані з кількох видів діяльності, розподіляються пропорційно частці доходів, отриманих від різних видів діяльності за кожний місяць звітного (податкового) періоду

• по оптовій торгівлі (без урахування ПДВ) - 24 000 000 руб .;
• по роздрібній торгівлі - 8 500 000 руб.

Негативна різниця між офіційним і комерційним курсом купівлі валюти склала 181 руб. (700 USD × (29,65 руб. / USD - 29,3916 руб. / USD)).

Щоб розподілити суму комісії та негативну різницю між витратами по різним видам діяльності, бухгалтер «Гермеса» зіставив доходи по оптовій торгівлі із загальним обсягом доходів.

Сума комісії банку за купівлю іноземної валюти, яка відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, дорівнює:
200 руб. × 0,738 = 148 руб.

Сума комісії банку за купівлю іноземної валюти, яка відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, становить:
200 руб. - 148 руб. = 52 руб.

Сума від'ємної різниці між офіційним і комерційним курсом валюти, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, дорівнює:
181 руб. × 0,738 = 134 руб.

Сума від'ємної різниці між офіційним і комерційним курсом валюти, яку потрібно віднести до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, становить:
181 руб. - 134 руб. = 47 руб.

Аналогічний порядок діє щодо:

• доходів і витрат у вигляді курсових різниць від переоцінки заборгованості перед постачальником у валюті;

• доходів і витрат у вигляді курсових різниць від переоцінки валюти на рахунку організації, яка надійшла одночасно від діяльності на ЕНВД і від діяльності на загальній системі оподаткування (наприклад, якщо на рахунок організації надійшов повернення авансу від постачальника, який постачає організації товари для продажу оптом і в роздріб).

При переоцінці заборгованості перед покупцем у валюті організація завжди знає, від якого виду діяльності і в якій сумі буде отримана виручка. Тому в даному випадку доходи і витрати, які відносяться до загальної системи оподаткування, врахуйте при розрахунку податку на прибуток. У тих випадках, коли організація отримує виручку від діяльності на ЕНВД, доходи і витрати при розрахунку єдиного податку не зважайте. Розрахуйте ЕНВД виходячи з поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ).