Як прийняти до відрахування пдв, сплачений на митниці при імпорті
Умови застосування вирахування
Сплачений на митниці ПДВ за імпортованими товарами можна прийняти до відрахування (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ) при дотриманні наступних умов:
- товар придбаний для операцій, що оподатковуються ПДВ;
- товар прийнятий до обліку (оприбутковано на баланс організації);
- факт сплати ПДВ підтверджений первинними документами.
ПДВ приймається до відрахування, якщо ввезений товар був поміщений під одну з чотирьох митних процедур:
- випуск для внутрішнього споживання;
- переробка для внутрішнього споживання;
- тимчасове ввезення;
- переробка за межами митної території.
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Такі умови вирахування встановлені пунктом 2 статті 171 та пунктом 1 статті 172 Податкового кодексу РФ.
У деяких випадках ПДВ, сплачений на митниці, до відрахування не приймається, а включається у вартість придбаних товарів. Це потрібно зробити, якщо імпортовані товари:
- використовуються в операціях, які не обкладаються ПДВ (звільнених від оподаткування);
- використовуються для виробництва і реалізації продукції, місцем реалізації якої терріторіяУкаіни не зізнається;
- ввозить організація, звільнена від виконання обов'язків платника податків за статтею 145 Податкового кодексу РФ, або організація, яка є платником ПДВ (наприклад, застосовує спеціальний податковий режим);
- передбачається використовувати в операціях, які не визнаються реалізацією згідно з пунктом 2 статті 146 Податкового кодексу РФ.
Такі правила встановлені пунктом 2 статті 170 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ, сплачений на митниці при імпорті, якщо іноземному продавцеві перерахована лише частина суми контракту? Ввезені товари прийняті до обліку і призначені для перепродажу.
У зазначеній ситуації організація виконала всі умови для вирахування:
- ПДВ перераховано до бюджету;
- товари прийняті до обліку;
- товари будуть використовуватися для перепродажу.
Що ж стосується не погашеної перед іноземним продавцем заборгованості, то перешкодою для вирахування це не є (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ при ввезенні обладнання, внесеного до статутного капіталу організації іноземним засновником?
Якщо обладнання входить до цього переліку, то його ввезення на митну терріторіюУкаіни ПДВ не обкладається. При цьому підстава, на якій обладнання ввозиться в Україну (покупка, внесок до статутного капіталу), значення не має. Це випливає з положень пункту 7 статті 150 Податкового кодексу РФ. Оскільки при ввезенні обладнання організація не заплатить ПДВ на митниці, у неї не буде підстави для пред'явлення суми податку до відрахування.
Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ, сплачений на митниці при імпорті, якщо суму податку організація оплатила за рахунок позикових коштів?
У Податковому кодексі України сказано, що прийняти до відрахування можна ПДВ, сплачений на митниці. Ніяких обмежень по джерелу сплати податку в законодавстві немає (п. 2 ст. 171 НК РФ). Тому сам по собі факт сплати ввізного ПДВ за рахунок позикових коштів не позбавляє платника права на відрахування.
Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ, сплачений на митниці при імпорті, з урахуванням додаткової суми, нарахованої на підставі коригування митної вартості до вантажної митної декларації?
Документальне оформлення
Документами, що підтверджують право на відрахування при імпорті товарів, є:
На практиці для сплати ПДВ при ввезенні товарів деякі імпортери перераховують на рахунок митниці аванс, з якого при виникненні обов'язки по сплаті податку митниця списує необхідну суму (ст. 73 Митного кодексу Митного союзу). У міру списання цих сум в рахунок сплати ПДВ імпортер при дотриманні встановлених правил може застосовувати податкові відрахування. При цьому у митниці слід запросити Звіт про витрачання грошових коштів, внесених як авансові платежі (п. 4 ст. 73 Митного кодексу Митного союзу). Даний звіт (поряд з документами, перерахованими вище) є підтвердженням факту використання авансу на сплату податку.
Період застосування вирахування
Ситуація: в який момент виникає право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці при імпорті?
Сплачений на митниці ПДВ можна прийняти до відрахування при дотриманні наступних умов:
- товар придбаний для операцій, що оподатковуються ПДВ, або для перепродажу;
- товар оприбутковано на баланс організації;
- факт сплати ПДВ підтверджений.
ПДВ приймається до відрахування, якщо ввезений товар був поміщений під одну з чотирьох митних процедур:
- випуск для внутрішнього споживання;
- переробка для внутрішнього споживання;
- тимчасове ввезення;
- переробка за межами митної території.
Такий порядок застосування вирахування випливає з положень пунктів 1, 2 статті 171 і пункту 1, 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ.
Відрахування сум ПДВ, сплачених при ввезенні основних засобів, устаткування щодо встановлення і (або) нематеріальних активів, проводиться в повному обсязі після їх прийняття на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Відрахування при зміні митної вартості
Ситуація: як відобразити у податковій звітності ПДВ, надміру сплачений на митниці і прийнятий до відрахування? Переплата утворилася через неправильне визначення митної вартості товарів митницею. За рішенням суду переплата була повернута організації.
Суму ПДВ, яку митниця повертає організації за рішенням суду, відобразіть в податковій декларації за той період, в якому судове рішення вступило в силу.
Право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці при імпорті товарів, виникає у організації при одночасному виконанні умов, передбачених пунктом 2 статті 171 та пунктом 1 статті 172 Податкового кодексу РФ.
При застосуванні вирахування з ПДВ зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений на митниці.
Приклад відображення в бухобліку ПДВ, сплаченого на митниці по імпортованих в Україну товарів
Сума мита, яку організація повинна заплатити на митниці, складе:
493 750 руб. × 20% = 98 750 руб.
Сума ПДВ, яку «Альфа» має заплатити на митниці по даній партії товару, складе:
(493 750 руб. + 98 750 руб.) × 18% = 106 650 руб.
Суму митних зборів і мит бухгалтер «Альфи» відбив на субрахунку «Розрахунки по митах і зборів» до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Бухгалтер організації зробив в обліку такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 493 750 руб. - оприбутковано імпортовані товари;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 106 650 руб. - відбито ПДВ, що підлягає сплаті на митниці;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по митах і зборів» Кредит 51
- 100 750 руб. - сплачено ввізне мито і митні збори;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 106 650 руб. - сплачено ПДВ на митниці.
Суму податку, сплаченого на митниці, «Альфа» може прийняти до відрахування. В обліку бухгалтер організації зробив проводку:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 106 650 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений на митниці.
Облік ПДВ при спецрежими
Ситуація: як врахувати ПДВ, сплачений на митниці при імпорті товарів, якщо організація застосовує спеціальний податковий режим?
ПДВ, сплачений на митниці при імпорті, можна врахувати або в вартості майна, або в складі витрат.
Порядок обліку залежить:
- від того, який податковий режим застосовує організація;
- від виду імпортованого майна (основні засоби та інші товари).
Організації, які застосовують спеціальні податкові режими, є платниками ПДВ за операціями, пов'язаними з ввезенням товарів на терріторіюУкаіни (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однак прийняти до відрахування суму ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів, такі організації не мають права (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). ПДВ, сплачений на митниці при імпорті товарів, вони можуть врахувати або в їх вартості, або в складі витрат.
Якщо організація застосовує спрощенку, суму ПДВ, сплаченого на митниці, включайте:
1) при ввезенні основних засобів - в їх вартість (незалежно від обраного об'єкта оподаткування) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) при ввезенні товарів, призначених для перепродажу:
3) при ввезенні сировини і матеріалів, призначених для використання у виробництві:
- якщо єдиний податок сплачується з доходів - в вартість сировини і матеріалів (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- якщо єдиний податок сплачується з різниці між доходами і витратами - до складу витрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому в зменшення податкової бази суми ПДВ відносите після їх фактичної сплати (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо організація застосовує ЕСХН, суму ПДВ, сплаченого на митниці, включайте:
- при ввезенні основних засобів - в їх вартість (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- при ввезенні сировини, матеріалів, а також товарів, призначених для перепродажу, - до складу витрат (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При цьому в зменшення податкової бази суми ПДВ відносите після їх фактичної сплати (абз. 3-4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Якщо організація застосовує ЕНВД, суму ПДВ, сплаченого на митниці, включайте в вартість ввезеного майна (в т. Ч. Основних засобів) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При цьому на розрахунок ЕНВД такі витрати не впливають (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).