Як правильно вести при осно і ЕНВД окремий облік

ОСНО і ЕНВД - роздільний учетактівов, майна, зобов'язань і господарських операцій при одночасному застосуванні зазначених режимів оподаткування повинен вестися платником податків в обов'язковому порядку. У статті розповідається про труднощі і особливості такого роздільного обліку.

Особливості роздільного обліку при розрахунку податку на прибуток

Якщо платник податків поєднує загальний режим оподаткування і режим ЕНВД, йому необхідно окремо враховувати доходи і витрати за видами діяльності, що підпадають під різні режими (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого обліку найчастіше в план рахунків впроваджуються додаткові субрахунка, що дозволяють окремо вести облік доходів і витрат по кожному виду діяльності, а також доходи і витрати, які неможливо прямо віднести до того чи іншого режиму.

Облік доходів, а точніше виручки, зазвичай не викликає питань, оскільки завжди можна чітко визначити, по якому виду діяльності надійшли кошти або була відображена виручка, і рознести суми по потрібним субрахунках.

База з податку на прибуток при загальному режимі визначається без урахування доходів, отриманих при здійсненні діяльності на ЕНВД.

А ось до доходів, отриманих від накинутого діяльності, крім самої виручки потрібно також відносити інші надходження, безпосередньо пов'язані з її веденням. Це можуть бути, наприклад:

Загальні витрати: як розподілити їх по різних видах діяльності

Роздільний облік витрат вести складніше, ніж облік доходів. Найчастіше багато витрати не можна чітко розділити за видами діяльності, тому потрібно їх коректне розподіл по ОСНО і ЕНВД.

Наприклад, організація займається оптовою (ОСНО) і роздрібної (ЕНВД) торгівлею. Товар в роздріб відпускає продавець в торговому залі, оптову торгівлю з оформленням договорів поставок і виписуванням товарних накладних здійснює менеджер з оптових продажів. Крім них в компанії працюють вантажник, директор і бухгалтер, які зайняті в обох видах діяльності.

Оскільки з даного питання є розбіжності, щоб уникнути конфліктних ситуацій платникам податків слід порадитися з територіальними податковими органами.

Як вести окремий облік для цілей обчислення ПДВ

При загальному режимі платники податків повинні сплачувати в бюджет ПДВ, який може бути зменшений на суму податку за придбаними товарами, роботами та послугами (ст. 171, 172 НК РФ).

«Вмененщікі» ж платити ПДВ не потрібно, за винятком тих сум податку, які відносяться до імпортованих товарів, робіт і послуг. Отже, у них немає права на відрахування «вхідного» податку.

У зв'язку з цим платникам податків, які застосовують обидва режими, необхідно вести окремий облік сум податку за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг та ін.) (Абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для цього відкриваються додаткові субрахунка, на яких обліковуються суми ПДВ окремо за загальним режимом і окремо по режиму ЕНВД.

Потрібно пам'ятати, що відсутність роздільного обліку не дозволяє організаціям і підприємцям приймати до відрахування суми «вхідного» ПДВ і відносити їх на витрати при оподаткуванні прибутку (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Правда, НК Україна визначив один випадок, коли окремий облік з ПДВ може не вестися. Це стосується тих податкових періодів, в які частка витрат, понесених при накинутого діяльності, не перевищує 5% від загальної суми витрат на виробництво. Тоді все суми ПДВ по придбаних цінностей можуть бути прийняті до відрахування незалежно від того, в якій діяльності вони були використані (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким чином, якщо частка виручки за поставлений діяльності складе 1% від загальної, але витрати по вмененке будуть перевищувати 5% від суми всіх понесених витрат, то окремий облік вести доведеться.

Для чого потрібно розподіляти суми страхових внесків при розрахунку податку на прибуток і ЕНВД

До таких внесках відносяться:

Внески, що відносяться до вмененке, а також фіксовані платежі в ПФР (сплачуються індивідуальними підприємцями, які не нараховують ніяких винагород на користь фізичних осіб) зменшують безпосередньо сам податок на поставлений дохід (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким чином, при поєднанні двох режимів для коректного розрахунку податку на прибуток і ЕНВД платнику податків потрібно розподілити суми страхових внесків за видами діяльності, що, в свою чергу, вимагає розподілу всіх виплат на користь працівників по режимам.

Розподілити суми винагород працівників, зайнятих в одній діяльності, - нескладне завдання. Найкраще позначити, який вид діяльності обслуговує даний працівник, в трудовому договорі або інших подібних документах.

Але якщо працівник обслуговує обидва режими (наприклад, адміністративно-управлінський персонал), можуть виникнути питання.

Для ведення окремого обліку необхідно передбачити додаткові субрахунка до рахунків 70 і 69, на яких будуть відображатися нараховані винагороди і внески окремо по працівникам на ОСНО і ЕНВД, а також винагороди і внески, які неможливо віднести до конкретного режиму.

Винагороди на користь яких працівників підлягають розподілу при розрахунку страхових внесків

Якщо працівник задіяний або обслуговує обидва види діяльності, які підпадають і під ОСНО, і під ЕНВД, то його заробітна плата (та інші винагороди) підлягає розподілу.

Таким чином, необхідно розподіляти виплати:

• на користь працівників, зайнятих у видах діяльностях, що відносяться до різних режимів оподаткування (наприклад, продавець торгового залу здійснює оптові продажі);
• на користь адміністративно-управлінського та іншого допоміжного персоналу, який обслуговує ведення бізнесу.

Розподіл виплат проводиться по кожному працівнику окремо згідно ч. 3 ст. 8 Закону № 212-ФЗ.

Методики розподілу винагород працівникам при розрахунку страхових внесків при суміщенні режимів

На законодавчому рівні методики розподілу заробітної плати та інших винагород на користь працівників встановлені не були. Так що організації і підприємці мають право самостійно вибрати або розробити відповідну методику розподілу і закріпити її в нормативних документах, зокрема в обліковій політиці.