Як повернути надміру стягнуте суму податку (лінейкіна з
Чим надмірно стягнута сума податку відрізняється від надміру сплаченої? Яка процедура повернення з бюджету зайво стягненої суми податку? Як перевірити, чи правильно податковим органом нараховано на користь платника податків відсотки з суми надміру стягнутих податкових платежів?
Коли сума податку вважається надміру стягнутого?
Отже, оцінка сум податків як надміру сплачених або надмірно стягнутих повинна проводитися в залежності від підстави, за яким була виконана податковий обов'язок, визнана в подальшому відсутньої. Іншими словами, необхідно з'ясувати, чи було виконання здійснено на підставі податкової декларації, в якій оскаржується сума податку була обчислена платником податку самостійно, або на підставі рішення, прийнятого податковим органом за результатами податкової перевірки. При цьому спосіб виконання такого обов'язку - самостійно платником податків або шляхом застосування податковим органом заходів щодо примусового стягнення - правового значення не має.
У зв'язку з цим визнання рішення податкової інспекції про притягнення платника податків до податкової відповідальності недійсним означає, що сплачена на виконання даного рішення сума податку є надміру стягнутого, причому навіть в тому випадку, якщо вона сплачена платником податку самостійно (а не стягнута контролюючим органом у примусовому порядку) . Це пов'язано з тим, що суб'єкт податкових правовідносин, самостійно виконав рішення податкових органів, як законослухняний учасник цих правовідносин не може бути поставлений в гірші умови, ніж суб'єкт, рішення податкових органів щодо якої виконувалися примусово.
Більш того, такий же підхід застосовується і в ситуації, коли сплата зроблена платником податків до набрання рішенням податкового органу в силу або до моменту отримання вимоги, спрямованого йому на підставі чинного рішення про притягнення до податкової відповідальності, що підтверджує складається арбітражна практика. Платник податків, реалізуючи право на виконання рішення податкового органу до набрання ним чинності шляхом самостійного перерахування грошових коштів в рахунок сплати податку, донарахованого за рішенням, будучи незгодним з цим рішенням і оскаржуючи його в вищестоящий податковий орган, а потім і до суду, не може визнаватися добровільно виконав обов'язок по сплаті податку.
Підведемо підсумок. Сплаченої визнається та сума, яка перерахована до бюджету на підставі розрахунків, проведених платником податків самостійно, а стягнутої - на підставі рішення податкового органу про притягнення платника податків до відповідальності. Причому неважливо, здійснена сплата суми добровільно або стягнута податковим органом у примусовому порядку. Це, зокрема, говорить про те, що застосування процедури стягнення податкових платежів не завжди означає, що сума є стягнутої.
Який порядок повернення надміру стягненої суми податку?
Сума надміру стягнутого податку повертається платнику податків у порядку, передбаченому ст. 79 НК РФ. (Він же застосовується з метою повернення надміру стягнутих авансових платежів, зборів, пені та штрафів.) Процедура запускається самим платником податків.
До речі, якщо податківці повертають тільки податкові платежі без відсотків, про виникнення права на стягнення відсотків (яким можна скористатися протягом трьох років) суспільство дізнається:
Звернемо увагу ще на один момент. Якщо факт зайвого стягнення податку встановлений податковим органом, саме він повинен довести до відома про це платника податків, причому в 10-денний термін. Повідомлення (за формою, затвердженою Наказом ФНСУкаіни N ММВ-7-8 / 90 @, - Додаток 2) передається керівнику організації, фізичній особі, їх представникам особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт сповіщення і дату отримання повідомлення.
Ухвалення рішення податковим органом
Рішення про повернення надміру стягненої суми, а також сплати відсотків, нарахованих на неї, повинно бути прийнято податковим органом протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви. В цей же термін до територіального органу Федерального казначейства має бути направлено доручення на повернення суми надміру стягнутого податку. Повернення (з урахуванням нарахованих відсотків) повинен бути здійснений в місячний термін з моменту отримання податковим органом заяви від платника податків.
Як визначається розмір відсотків?
З приводу порядку розрахунку відсотків в п. 5 ст. 79 НК Україна дані такі вказівки.
Відсотки на суму надміру стягнутого податку нараховуються з дня, наступного за днем стягнення, по день фактичного повернення.
Процентна ставка приймається рівною діяла в ці дні ставці рефінансування Центрального банку Укаїни.
Період, за який повинні бути нараховані відсотки
Ставка рефінансування "денна"
- при визначенні періоду прострочення - фактична кількість календарних днів прострочення з урахуванням дня фактичного повернення податку (надходження грошових коштів в банк);
- при визначенні ставки відсотків - ставка рефінансування БанкаУкаіни, що діяла в дні порушення терміну відшкодування, поділена на кількість днів у відповідному році (365 або 366 днів).
Як показує складається практика, судді на місцях тепер перевіряють розрахунок нарахованих відсотків з урахуванням фактичної кількості днів у місяці та році.