Як платити акциз при операціях із середніми дистилятами

Ось перелік операцій, коли у виробника середніх дистилятів виникає обов'язок нарахувати акциз:

Є операція, при якій у виробника виникає два об'єкти оподаткування. Це реалізація середніх дистилятів іноземної організації на терріторііУкаіни. Тут виробник повинен нарахувати податок за двома підставами:

за підпунктом 1 пункту 1 статті 182 Податкового кодексу РФ;

за підпунктом 30 пункту 1 статті 182 Податкового кодексу РФ.

При цьому суму акцизу, нараховану по другим підставі, можна прийняти до відрахування - або з коефіцієнтом 1, або з коефіцієнтом 2. Але для цього повинні бути виконані умови. передбачені пунктом 23 статті 200 та пунктом 23 статті 201 Податкового кодексу РФ.

Перелік операцій, які не обкладаються акцизами. наведено в статті 183 Податкового кодексу РФ. Зокрема, до них віднесено передача підакцизних товарів від одного структурного підрозділу організації іншому при виконанні двох умов:

структурні підрозділи не є самостійними платниками акцизів;

мета передачі - виробництво інших підакцизних товарів (подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Реалізувавши середні дистиляти на терріторііУкаіни, виробник повинен нарахувати податок в день відвантаження товару покупцеві (подп. 1 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ). При цьому неважливо, чи є у виробника свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з середніми дистилятами.

Ситуація: чи потрібно нараховувати акциз при реалізації палива мазутного композитного універсального? Організація закуповує мазут і паливо маловязкое суднове, змішує їх в блендері на орендованому судні, а потім продає риболовецьким суднам.

Ні не потрібно. Навіть якщо отримане в результаті змішування паливо має фізико-хімічні характеристики середніх дистилятів.

Організація змішує підакцизні товари в місцях їх зберігання та реалізації. Тому вона відноситься до виробників підакцизних товарів. За загальним правилом реалізація підакцизних товарів їх виробником обкладається акцизом (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Однак об'єкт оподаткування виникає за однієї умови. Якщо в результаті змішування вийшов підакцизний товар, податкова ставка по якому перевищує ставки по товарах, які послужили компонентами (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Припустимо, отриманий в результаті змішування продукт за фізико-хімічними характеристиками є середнім дистилятом. Паливо маловязкое суднове зазвичай теж відноситься до цього виду підакцизних товарів. Мазут може або ставитися до середніх дистилятів, або ні. У будь-якому випадку ставка акцизу по композитного палива не перевищує ставку акцизу по кожному компоненту.

Суму акцизу до нарахування розрахуйте за формулою:

Суму нарахованого акцизу пред'явіть до сплати покупцеві, виділивши її в рахунку-фактурі, а також у всіх розрахункових і первинних документах (виняток - реалізація за пределиУкаіни). Таке правило встановлено пунктами 1 і 2 статті 198 Податкового кодексу РФ.

Суму акцизу, яку виробник нарахував при реалізації середніх дистилятів, треба перерахувати в бюджет. Термін - не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним податковим періодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Цей термін діє, навіть якщо у виробника є свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з середніми дистилятами. Спеціальний термін сплати акцизу, зазначений в підпункті 3 пункту 3.1 статті 204 Податкового кодексу РФ, в даному випадку не застосовується.

Як платить акциз одержувач

У деяких випадках нарахувати акциз зобов'язана українська організація, яка отримала (набула) Cредние дистиляти.

Умови для нарахування акцизу

Ось перелік умов, при яких організація - одержувач середніх дистилятів повинна нараховувати акциз:

у неї є свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з середніми дистилятами;

вона придбала середні дистиляти у власність за договором з українською організацією.

Ситуація: чи потрібно нарахувати акциз при придбанні у іноземній організації палива, яке відноситься до середніх дистилятів? Покупець має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з середніми дистилятами.

Нараховувати акциз треба, якщо середні дистиляти придбані в української організації. Це випливає з підпункту 29 пункту 1 статті 182 Податкового кодексу РФ. Там сказано, що українська організація - одержувач середніх дистилятів повинна нарахувати акциз, якщо у неї є свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з середніми дистилятами. У цьому ж підпункті уточнено, що для цілей розрахунку акцизу «отримати середні дистиляти» - це придбати їх у власність за договором з українською організацією.

Таким чином, покупка середніх дистилятів за договором з іноземною організацією об'єктом оподаткування акцизом не є.

Придбання середніх дистилятів у власність можна підтвердити договором купівлі-продажу, товарною накладною, іншими документами, в яких українська організація буде вказана в якості покупця даного товару.

Нарахувати акциз треба на дату отримання середніх дистилятів (абз. 8 ст. 195 НК РФ).

Суму акцизу розрахуйте за формулою: