Як оприбуткувати комп’ютерну програму
Ми купили робочу програму (невиключні права) для кошторисників (наше МУП надає послуги з виготовлення кошторисів), на 2 робочих місця, варто 77 т.р. в тому числі: вартість програмних компонентів 24,0 УРАХУВАННЯМ .; вартість компонентів баз даних 44,0 т.р. вартість ключів захисту (в договорі - товарів), решта-послуги по виїзду фахівця. Питання: оприбуткувати як РБП? Однією сумою 24 + 44? Чи враховуються у витратах ССО?
У бухгалтерському обліку вартість програмних компонентів і баз даних необхідно врахувати в складі витрат майбутніх періодів. Якщо в документах на програму вартість програми і баз даних вказані окремо, то приймати до врахування їхніх слід двома окремими сумами. При цьому робляться проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76) - врахований фіксований разовий платіж за використання комп'ютерної програми;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 97 - списані витрати на придбання комп'ютерної програми.
У податковому обліку витрати на придбання програми враховуються одноразово в момент оплати.
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»
1. Рекомендація: Як оформити і відобразити в бухобліку придбання комп'ютерної програми
Права на використання
Якщо організація придбала право на використання комп'ютерної програми за ліцензійним договором (невиключне право, ліцензію), то це право може бути виключним або невиключних.
Якщо організації була надана виняткова ліцензія, вона є єдиною, хто використовує комп'ютерну програму в рамках переданих їй прав. Наприклад, на замовлення організації розроблена програма для управлінського обліку. За договором організації належать виключні права на використання програми у своїй господарській діяльності, а розробнику - виняткові права на неї. У такій ситуації розробник не має права надавати комп'ютерну програму в користування іншим особам, а організація не має права розпоряджатися комп'ютерною програмою способом, іншим, ніж використовувати її у своїй діяльності.
Однак програма може використовуватися і з простої (невиключної) ліцензії. Тоді за початковою володарем програми зберігається право укладати ліцензійні договори і з іншими організаціями.
Такий порядок випливає з статті 1235 і 1236 Цивільного кодексу РФ.
Бухоблік програми не в складі НМА
Якщо умови про визнання комп'ютерної програми в складі нематеріальних активів не виконуються, а також якщо вона отримана в користування за ліцензійним договором, витрати на її придбання відобразіть в складі:
- витрат майбутніх періодів, якщо за використання комп'ютерної програми встановлена фіксована сума, яка перераховується одноразово; *
- поточних витрат, якщо за використання комп'ютерної програми перераховуються періодичні платежі. Наприклад, щомісячна сума платежу залежить від кількості проданих примірників комп'ютерної програми.
У бухобліку при цьому зробіть такі проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- врахований фіксований разовий платіж за використання комп'ютерної програми; *
Дебет (20, 23, 25, 26, 44.) Кредит 60 (76)
- враховані періодичні платежі за використання комп'ютерної програми.
Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 97
- списані витрати на придбання комп'ютерної програми. *
Головбух радить: в обліковій політиці для цілей бухобліку закріпіть такий же порядок списання витрат, що відносяться до декількох звітних періодів, як і в податковому обліку. В цьому випадку в обліку організації не будуть виникати тимчасові різниці.
Дебет 012 «Нематеріальні активи, отримані в користування»
- врахована вартість прав на комп'ютерну програму, отриманих у користування (на підставі ліцензійного договору). *
дійсний державний радник України 3-го класу
2. Рекомендація: Як врахувати при оподаткуванні придбання комп'ютерної програми. Організація застосовує спеціальний податковий режим
Якщо організація вибрала об'єктом оподаткування доходи, то витрати на придбання комп'ютерної програми не впливають на єдиний податок. При цьому об'єкт оподаткування не враховують будь-які витрати (п. 1 ст. 346.18 НК Україна).
Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, витрати на придбання комп'ютерної програми зменшують податкову базу в наступному порядку.
Якщо організація набуває виключні права на комп'ютерні програми або права на їх використання за ліцензійним договором, то такі витрати спишіть одноразово (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16. П. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на придбання невиключних прав на комп'ютерну програму. Організація застосовує спрощенку. Єдиний податок сплачує з різниці між доходами і витратами *
Витрати на придбання комп'ютерної програми відносяться до кількох звітних періодів. Згідно облікову політику в бухобліку такі витрати списуються рівномірно протягом періоду, затвердженого наказом керівника організації. Період для списання витрат на придбання комп'ютерної програми наказом керівника організації встановлений рівним 12 місяців (термін дії ліцензійного договору).
В обліку бухгалтер «Альфи» зробив такі записи.
Дебет 97 Кредит 60
- 24 000 руб. - враховані витрати на придбання комп'ютерної програми.
Дебет 60 Кредит 51
- 24 000 руб. - оплачена комп'ютерна програма.
При розрахунку єдиного податку бухгалтер врахував витрати на придбання комп'ютерної програми в сумі 24 000 руб. в травні.
Витрати, пов'язані з придбанням невиключних прав на комп'ютерні програми (за ліцензійними договорами), а також витрати, пов'язані з оновленням програм, спишіть одноразово (подп. 19 п. 1 ст. 346.16. П. 2 ст. 346.17 НК РФ). *
дійсний державний радник України 3-го класу
* Так виділена частина матеріалу, яка допоможе Вам прийняти правильне рішення.
Читайте в журналі "Спрощенка"