гармонізація податків
Гармонізація податків (tax harmonization) - систематизація та уніфікація податків. координація податкових систем і податкової політики країн, що входять в міжнародні регіональні угруповання і об'єднання.
Гармонізація податків вперше почала здійснюватися в кінці XIX - початку XX століття при створенні митних союзів з метою проведення єдиної митної політики. В умовах поглиблення міжнародної економічної інтеграції гармонізація основних показників податкових систем полягає в уніфікації структур і принципів оподаткування. загальних напрямків податкових реформ, узгодження податкової політики і національного податкового права різних держав.
- зовнішньоекономічної інтернаціоналізацією контактів в різних сферах діяльності на міждержавному рівні;
- приведенням внутрішнього правового регулювання та економічних відносин у відповідність з принципами і нормами міжнародного економічного права;
- зовнішньополітичними обставинами.
Гармонізація податків сприяє подоланню ряду негативних податкових явищ: подвійного оподаткування. відходу від податків і ін.
Гармонізація податків означає повну уніфікацію всіх податкових систем, приведення до відповідності, взаємної пропорційності, злагодженості податкових систем різних держав на основі міжнародних договорів і міждержавних угод.
Кілька груп країн в світі прагнуть до гармонізації фіскальної політики. Вперше положення про уніфікацію національних податкових систем ряду європейських країн зафіксовано Римським договором від 25 травня 1957 р що послужило початком створення Європейського Співтовариства. На першій стадії уніфікація податкових систем здійснювалася тільки в межах Митного союзу. Надалі, проводячи єдину фінансову політику, європейські держави стали створювати умови для зближення податкових систем.
У 60-х рр. почали вирішуватися проблеми міжнародного подвійного оподаткування, виключення можливостей ухилення від сплати податків і податкової дискримінації нерезидентів в інвестиційній та торгівельній політиці. В ході цих перетворень склалася думка про необхідність створення території з єдиним податковим режимом. Для реалізації цього процесу розроблені 3 принципу, обов'язкові для країн-членів ЄС, згідно з якими національна податкова політика не повинна:
- перешкоджати свободі просування товарів;
- свободу пересування осіб;
- вступати в протиріччя з загальними політичними в ЄС.
Виконання цих принципів гарантується правозастосовчої діяльністю Європейського Суду. Гармонізація податкових систем проявляється також у процесі узгодження податкового законодавства країн-учасниць ЄС. На початку 90-х рр. в рамках процесу гармонізації податкових систем країн-учасниць ЄС проводилась обов'язкова і послідовна уніфікація стягнення непрямих податків. Зокрема, введено нове податкове регулювання по ПДВ шляхом уніфікації принципів його обчислення і введення єдиних правил справляння при проведенні експортно-імпортних операцій, зближення рівнів податкових ставок. Акцизи на деякі товари (чай, сіль, цукор) були скасовані, а на інші товари встановлені єдині ставки.
Гармонізація прямого оподаткування почалася з 1987 р - з прийняття Радою Міністрів ЄС Директиви про взаємодопомогу в області прямого оподаткування. У 1988 р прийнята Директива про гармонізацію правил визначення оподатковуваного прибутку. У 80-90-х рр. проводилась політика щодо встановлення єдиних правил системи амортизаційного списання, по встановленню єдиних ставок при оподаткуванні дочірніх компаній, можливості переходу батьківських компаній на систему консолідованої звітності про прибутки в податкових цілях і ін.
Держави-члени ОПЕК створили гармонізовану податкову систему як узгоджену систему платежів в державну казну. Платежі стягуються з належать іноземному капіталу нафтових родовищ на території країн ОПЕК. Розпочаті з 50-х рр. процеси гармонізації привели до підписання в 1973 р угоди (між Саудівською Аравією, Кувейтом, ОАЕ і Катаром) про 25% -ної частки участі надходжень до бюджету через систему узгоджених концесій.
Країни, що розвиваються міжнародні економічні процеси активізують інтеграцію податкових систем і в рамках АСЕАН.
Розширення зовнішньоекономічного співробітництва вимагає узгодження економічної і фінансової політики, в т.ч. принципів податкової політики країн-учасниць СНД. Пояснюється це високим ступенем інтегрованості і взаємозв'язками всіх господарських секторів країн СНД. Для мінімізації дій, що завдають економічної шкоди одна одній, проведення скоординованих економічних реформ, спрямованих на створення ринкової економіки, в якій головними економічними регуляторами є податки, уряду СНД взяли на себе зобов'язання проводити узгоджену податкову політику на основі уніфікації принципів та правил оподаткування і застосовувати єдиний перелік основних податків в інтересах усіх держав, що входять до Співдружності. Оскільки одним з найперспективніших напрямків реформування податкових систем є гармонізація оподаткування інвестиційної діяльності. узгодження податкової політики країн СНД направлено на забезпечення зацікавленості в інвестиційній, а також інших формах фінансово-господарської діяльності на їх території. В угоді країн-учасниць СНД зафіксовано координуємо такі положення законодавства про податки, як:
- правила визначення суб'єктів і об'єктів оподаткування;
- порядок обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції (з податку на прибуток підприємств);
- принципи визначення оподатковуваних доходів і не підлягають оподаткуванню доходів (по прибутковому податку з фізичних осіб);
- застосування єдиної ставки ПДВ і уніфікованого порядку його обчислення і сплати.