Фактичні перевірки

Фактичні перевірки проводяться без попередження платника податків (див. П. 80.1 ПК).

Це поняття з'явилося в Податковому кодексі, але фактична перевірка існувала і раніше і вважалася різновидом виїзної позапланової перевірки. Кодекс конкретизував об'єкти фактичних перевірок, і визначив, що до фактичних перевірок відносяться ті, які проводяться представниками ДПС в місці «фактичного здійснення налогоплательщікoм діяльності, розташування господарських або другиx об'єктів права власності такoго платника» (пп. 75.1.3 cт. 75 НК).

У цьому підпункті НК даний вичерпний перелік об'єктів фактичних перевірок. Така перевірка може загрожувати, якщо платник податків:

здійснює розрахункові або касові операції (це як операції в готівковій та без готівковій формі (або за платіжними картками) із застосуванням РРО, так і операції, які оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами, в тому числі і розрахункові операції, звільнені від проведення їх через РРО );
здійснює діяльність, що підлягає ліцензуванню та / або патентуванню, що вимагає отримання різного роду дозвільних документів (в тому чіслe свідоцтв o державної реєстрації);
виробляє підакцизні товари та / або бере участь в їх обороті (купівлі, продажу та т.п.);
є роботодавцем. У цьому випадку суб'єкт підприємництва перевіряється на предмет дотримання не тільки трудового законодавства щодо своїх найманих працівників, а й податкового (тому що роботодавець є податковим агентом).

Досить наявності одного з фактів перерахованих вище, щоб до суб'єкта підприємництва нагрянула фактична перевірка.

Крім цього, при фактичній перевірці з'ясовується наявність у суб'єкта підприємництва документа, що підтверджує її державну реєстрацію.

Відповідно до Закону № 3609, підкоригувати пп. 75.1.3 cт.75 НК щодо податкового статусу суб'єктів, що перевіряються, до введення в дію норм щодо спрощеної системи оподаткування фактичним перевіркам не можуть бути піддані фізичні особи - підприємці, які не зареєстровані платниками ПДВ і юридичні особи - платники єдиного податку, у яких ПДВ входить в складу єдиного податку.

Підстави для фактичних перевірок

01) Пп.80.2.1 НК. Фактична перевірка може бути наслідком перевірки контрагента платника податків (і не має значення вид перевірки, якої зазнав контрагент). Якщо при перевірці контрагента платника податків у податківців з'явилося тільки підозра «o можливі порушення платником податків законодавства. », То підстава вже є.

03) Пп. 80.2.3 ПК. Отримано письмове звернення покупця (споживача). Цього достатньо тільки для фактичних перевірок на предмет дотримання порядку ведення розрахункових операцій із застосуванням РРО, касових операцій, що оформляються касовими ордерами, патентування та ліцензування. НК говорить про те, що таке звернення має бути теж оформлено відповідно до закону, a НЕ усно. В даному випадку мається на увазі Закон про звернення громадян. У ньому описана процедура звернення будь-якого громадянина (у вигляді скарги), в т.ч. в органи державної влади, якщо його права порушені.

04) Пп. 80.2.4 Виявлено неподання в установлений ст.З Закону про РРО строк обов'язкової звітності oб використання РРО, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, або подання її з нульовими показниками. Дане підставу - вірний спосіб привести до себе фактичну перевірку. Досить запізнитися на день з поданням звітності (докладніше - Звіт ЗВР-1 по касовому апарату (РРО)). Подання звітності з нульовими показниками - також привід для візиту податківців. Правда, з працею можна собі уявити ситуацію, коли суб'єкт підприємництва зробив це навмисне. Але доводити, що звітність з нульовими показниками - Чи замкнене розрахунків, а фактичне з відсутність, доведеться вже під час фактичної перевірки.

06) Пп. 80.2.6 ПК. Порівняємо пп. 80.2.6 та п. 80.3 НК. Наприклад, на підприємстві проводилася фактична перевірка, якої були виявлені порушення законодавства. За результатами перевірки було складено акт. Протягом 12 місяців (з дати складання акта) податківці мають право здійснити повторну фактичну перевірку (одноразово) для того, щоб переконатися, що платник податків більше не допускає порушень. Якщо повторна фактична перевірка показала, що підприємство знову порушило ті ж норми чинного законодавства, які були виявлені і при першій фактичній перевірці, то за результатами повторної фактичної перевірки також буде складено другий акт, і 12-місячний термін проведення вже третій фактичної перевірки на цьому ж підставі буде відраховуватися з дати укладання другого акту.

07) Пп.80.2.7 НК. Це підстава передбачена тільки для «трудових» фактичних перевірок, що стосуються праці найманих працівників суб'єкта підприємництва (порушення порядку оформлення трудових відносин з ними, виплата зарплати «в конвертах» і т.д.) і фізичних осіб - підприємців, які здійснюють діяльність без державної реєстрації. Знову ж таки, для того, щоб «трудова» фактична перевірка відбулася, податківці також повинні отримати інформацію про порушення «в установленому законодавством порядку». Цю інформацію податківці можуть отримувати з усіх джерел, визначених законодавством. Повний перелік можливих джерел, крім уже згаданих вище скарг від громадян, наведено в ст. 72 ПКУ. Органи ДПС можуть не тільки очікувати скарги і звернення, а й самі робити запити в різні органи для отримання необхідної їм інформації, підшукуючи підстави для фактичних перевірок. Це цілком відповідає пп.72.1.6 НК, а процедура звернення органів ДПС до державних органів і до платників податків описана в п.73.3 НК і в Порядку № 1245.

Контрольна закупівля (контрольна розрахункова операція)

Допуск податківців до перевірки

Пунктом 81.1 НК визначені умови, при яких податківці можуть бути допущені до фактичній перевірці. Щоб уникнути повторення дивіться права платників податків не допускати до перевірки на сторінці Документальна перевірка.

Режим і терміни перевірок

Учасники перевірки і підписання акта

Фактичні перевірки небезпечні тим, що тепер спілкуватися з перевіряючими, допускати їх до перевірки і брати участь в підписанні акту перевірки будуть не тільки посадові особи платника податків, а й наймані працівники, які безпосередньо здійснюють операції, що перевіряються в ході фактичних перевірок. Це стосується тільки одного об'єкта перевірок: розрахункових операцій (не тільки із застосуванням РРО). Визначення терміна «розрахункова операція», наведене в ст.2 Закону про РРО, каже, що розрахункові операції оформляються відповідними розрахунковими документами. Такими документами є: фіскальний касовий чек РРО, розрахункова квитанція, касовий ордер, документ вільної форми, що підтверджує проведення розрахункової операції підприємцем - платником єдиного податку (наприклад, товарний чек).

Тепер же згідно п. 81.1 НК направлення на перевірку може бути пред'явлено особі, безпосередньо здійснює розрахункові операції. Це та сама особа може залишитися один на один з перевіряючими, і перевірка буде законною. Але акт про результати перевірки повинні з боку платника податків підписати не тільки найману особу, яка здійснює розрахункові операції, а й посадові особи підприємства - директор і головний бухгалтер (а якщо перевіряють фізичної особи-підприємця, то акт підписує підприємець).

Інші сторінки по темі перевірок: